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营改增纳税人未抵扣资产改用于可抵扣项目其进项税可以抵扣
案例概况
北方吉祥公司是营改增一般纳税人，2016年5月20日外购一栋住宅房屋拟做员工宿舍，取得增值税专用发票注明税款45.62万元，价款912.40万元，折旧年限25年，6月份进行勾选认证、申报抵扣并做了进项税转出处理。2016年7月因公司经营的需要将该楼做办公室，问其进项税能否抵扣？
税务分析
1.政策依据
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；
《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）。
2.税收分析
营改增前，固定资产的用途发生改变，从用于不得抵扣进项税额的项目，转用于允许抵扣进项税额项目，其进项税额如何处理，增值税暂行条例及实施细则无相关规定。
营改增后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，增值税纳税人用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等情形，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。
为确保不属于抵扣范围，或不符合抵扣凭证管理规定的税额不进入抵扣链条，15号公告对不动产发生用途改变，相关进项税额的处理方式，与财税〔2016〕36号文件的相关规定有所差异。需特别关注可以抵扣进项税额的计算公式。
财税〔2016〕36号文件规定，在资产发生用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值÷（1＋适用税率）×适用税率
15号公告规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，2016年5月1日以后发生用途改变，重新用于允许抵扣进项税额项目的，按照如下方法处理：
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
综上所述，营改增纳税人未抵扣资产改用于可抵扣项目其进项税可以抵扣。
需要特别注意的是：营改增纳税人未抵扣资产改用于可抵扣项目，需要找准抵扣时点，才能提高增值税的抵扣效益，尤其是对房地产开发企业而言。
因此，本案的房屋改变用途，其进项税可以抵扣，抵扣额度留给读者根据15号公告规定自行计算。