会计实务：销项税额查补后如何补开发票及帐务处理.doc

销项税额查补后如何补开发票及帐务处理税务稽查部门在查处一些税收违法案件时，经常会遇到企业延缓开票的情况，即货物已发生，销售已实现，由于种种原因，发票尚未向对方开具。因未及时作收入申报增值税销项税额，而被税务稽查部门作偷税处理，此时被查单位往往会提出若对方要索取发票，查补后的发票能否补开？笔者认为：被查单位销售货物必须向购买方开具发票，不能因税务机关查处 “提前”实现了收入为理由，而向购买方拒开发票，但同一笔收入只能申报一次，作为被查单位在开具发票时要谨慎，若操作不当，势必会造成同一笔收入既被查补又申报纳税，从而出现重复缴税的情况，按以下方法可解决此类问题。举例说明：2007年3月税务稽查部门对某单位2006年度增值税纳税情况进行检查，发现该单位“预收帐款A企业”贷方余额10万元、“其他应付款B企业”贷方余额5万元，经查实2006年12月份该单位分别向A、B企业发甲产品400件、200件，甲产品含税售价500元/件，成本价400元/件，因款项尚未收齐，该单位尚未向对方开票。后税务稽查部门依法对该单位作追缴增值税43589.74元、处偷税一倍数额罚款并按规定加收滞纳金的税务处理、处罚决定。该单位在收到税务处理决定文书时，做分录如下：借 预收帐款A 100000应收帐款A 100000其他应付款B 50000应收帐款B 50000贷 以前年度损益调整 256410.26应交税金增值税检查调整43589.74同时结转甲产品成本借：以前年度损益调整 240000贷 产成品 240000（暂不考虑企业所得税）该单位缴纳查补税款、罚款及滞纳金时，做分录如下：借 应交税金增值税检查调整43589.74营业外支出 （罚款） 43589.74营业外支出 （滞纳金）1961.54贷 银行存款 89141.02购货方索取发票时，该单位可如实开具给对方，做分录如下：借 应收帐款 A 200000应收帐款 B 100000贷 主营业务收入 256410.26应交税金应交增值税（销项税额）43589.74该单位可将税务处理决定书、已开发票的原件及相应的记帐凭证复印件报送给主管税务机关申请开具红字发票，主管税务机关审核后，根据税不重征原则，应同意其开具红字发票，该单位根据申请批复，开具红字发票，红字发票的发票联、抵扣联不再给购货方，做分录如下：借 应收帐款 A -200000应收帐款 B -100000贷 主营业务收入 -256410.26应交税金应交增值税（销项税额）-43589.74以上帐务处理与开票方式可解决：1、帐面往来与实际往来发生额相符；2、帐面销项税额与申报的销项税额一致；3、金税工程抄税数与申报销项数一致；4、ctais系统稽查部门产生的增值税查补额与申报系统的应征额无冲突。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！