编制现金流量表时如何考虑坏账准备【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!编制现金流量表时如何考虑坏账准备【会计实务经验之谈】在现金流量表的正表中，销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款本期减少额（期初余额期末余额）应收票据本期减少额（期初余额期末余额）预收账款本期增加额（期末余额期初余额）特殊调整业务。然而在实务操作中，公式中的应收账款有时取自科目余额，有时又取自资产负债表中的项目余额，在两种不同情况下应对坏账准备的计提、转回、核销和收回加以区别对待。一、原因分析及公式调整应收账款取值科目余额时，公式中的假设前提是“应收账款”科目余额的减少会增加经营活动收到的现金，当坏账准备相关业务不影响现金流量的增减变动时，只要不影响 “应收账款”科目余额就不必进行调整，反之则调整；当坏账准备相关业务引起现金流量的增减变动时，若同时也影响“应收账款”科目余额则应考虑两方面影响的相互抵消作用，若不影响则有必要进行调整。应收账款取值报表项目余额时同理。具体分析如下：应收账款取值科目余额而非报表中的项目余额此时，本期计提或转回多提的坏账准备既不影响现金流量变动，也不影响“应收账款”科目余额，故不需调整；本期核销的坏账不影响现金流量变动，但会使“应收账款”科目余额减少，故作减项调整；本期收回已核销的坏账会产生现金流入，但不影响“应收账款”科目余额，故作加项调整，于是：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款科目余额本期减少额应收票据本期减少额预收账款本期增加额本期收回已核销的坏账本期核销的坏账其他特殊调整业务。应收账款取值报表项目余额（即应收账款净额）此时， 本期计提坏账准备不影响现金流量变动但会使应收账款净额减少，故作减项调整；本期转回多提的坏账准备不影响现金流量变动，但会使应收账款净额增加，故作为加项调整；本期核销的坏账既不影响现金流量的增减变化，也不影响应收账款净额，不需要调整；本期收回已核销的坏账会产生现金流入，同时使应收账款净额减少，两方面影响相抵（应收账款净额的减少对应了事实上的现金流入，实现了公式中的假设前提），也不需要调整。于是：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款报表项目余额本期减少额应收票据本期减少额预收账款本期增加额本期转回多提的坏账准备本期计提的坏账准备其他特殊调整业务。二、结论及案例说明从表面看，两种情况下对坏账准备的处理正好相反，第一种情况下只调整坏账准备的核销和收回，第二种情况下则只调整坏账准备的计提和转回，但实际上两种处理方法的结果是一样的，现举例说明如下：例：甲公司2009年主营业务收入为4 500万元，销项税发生额为765万元，资产负债表中应收账款年初数为700万元，年末数为660万元，应收票据年初数为120万元，年末数为150万元，预收账款年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现息为5万元，坏账准备年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年已核销的坏账4万元。方法1：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额（4 500765）“应收账款”科目余额本期减少额（70035）（66072）应收票据本期减少额（120150）预收账款本期增加额（6689）本期收回已核销的坏账4本期核销的坏账0其他特殊调整业务55 214（万元）。方法2：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额（4 500765）应收账款报表项目余额本期减少额（700660）应收票据本期减少额（120150）预收账款本期增加额（6689）本期转回多提的坏账准备0本期计提的坏账准备72（354）其他特殊调整业务55 214（万元）。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。