详解资产捐赠应该如何会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!详解资产捐赠应该如何会计处理【会计实务经验之谈】企业接受捐赠的非货币性资产按照国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知(国税发200345号)第二条第(三)项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。“根据如上规定，其有关会计处理如下：接受捐赠时：借：固定资产贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备应交税金应交所得税或，借：固定资产贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款交纳所得税后，将“资本公积接受捐赠非现金资产准备”转为“资本公积其他资本公积”。会计分录为：借：应交税金应交所得税贷：银行存款借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积其他资本公积现举例说明之。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。接受捐赠时的会计分录为：借：固定资产100000贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备67000递延税款33000上缴所得税税款时：借：递延税款33000贷：应交税金应交所得税33000借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备67000贷：资本公积其他资本公积67000固定资产转让时：借：固定资产清理20000累计折旧80000贷：固定资产100000借：银行存款30000贷：固定资产清理30000借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。捐赠企业的会计处理根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知第二条第(一)条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁?如前所述，企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出?捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。1.甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：借：营业外支出捐赠支出50000贷：银行存款500002.年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。(1)调整应纳税所得额：应纳税所得额=500000+50000=550000(元)(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：法定公益性、救济性捐赠扣除额=5500003%=16500(元)(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：应纳税所得额=550000-16500=533500(元)(4)按33%计算交纳所得税：应交所得税=53350033%=165053(元)借：所得税165053贷：应交税金应交所得税165053按照税法规定，纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠，同样列支于“营业外支出捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。