会计实务：2012年度企业所得税汇算早准备之十三技术转让所得减免政策.doc

2012年度企业所得税汇算早准备之十三技术转让所得减免政策

今天，笔者就研发费用加计扣除问题展开分析，和大家一为在2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。
一、符合条件的技术转让所得的内容
符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
二、符合条件的技术转让所得的主要依据
《企业所得税法》第二十七条、条例第九十条、《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》(国税发[2008]111号)、《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)、《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)
三、允许减免所得的技术范围
根据财税【2010】111号的规定，技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。
转让行为的定义：企业必须转让所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
笔者视点：在财税【2010】111号文之前，关于什么样的技术转让符合规定没有明确，税企争议不断，111号文很好的解决的此问题，而且本文具有溯及既往的法律效力，纳税人在08、09年度有不符合规定的应当追溯调整。
四、100%关联的转让所得不得减免
居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
笔者视点：财税【2010】111号出台之前，确实有许多企业就该税收优惠项目做了一些无商业实质的公司架构调整，将研发部门分立。由于没有关联度的考量，在税收检查时被告知需要就此做追溯调整。
五、转让所得和减免所得额的计算和确认
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。
笔者视点：不得随意扩大技术转让收入的范围，硬件部分只能按照普通的销售收入处理，这很好地体现了新税法税收优惠按照项目执行的思路。
技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
笔者观点：本条明确的成本、相关税费的内容，直接相关的费用先从转让收入中减除，不得计入三大费用比例扣除，否则有违减免所得的本意。
六、合理分摊企业的期间费用
笔者认为，减免所得项目分摊三大费用并不符合税收优惠的原则，比如一家以研发且转让研发成果为主的公司，没发生其他收入，那么按照合理分摊原则分摊比率为100%，在计算出转让所得后，还要减除三大费用，税收优惠力度大打折扣。但是税法有规定那么我们必须正视。
从企业所得税附表十三的设计看，分摊比率=年度账载毛利额/年度营业收入
每项转让所得应分摊的三大费用=每项的转让所得×分摊比率×三大费用
三大费用的分摊应按销售（营业）费用、管理费用、财务费用分别计算。
具体如何计算我想无需例子说明，让我们举个例子说明一下三大费用分不分摊的差异吧！！！！！！！！
君合信公司2011年度转让符合条件的技术，取得技术转让收入1600万元，技术转让成本和相关税费合计500万元，发生三大费用500万元，无其他调整事项。
不分摊三大费用的应纳税所得额计算如下：
技术转让所得=1600-500=1100万元
减免所得额=500+（1100-500）×50%=800万元，
计入应纳税所得额的转让所得=1100-800=300万元
应纳税所得额=1600-500-800-500=-200万，表示2011年度君合信公司所得税报表最终有可弥补亏损200万。
分摊三大费用的情况：
技术转让所得=1600-500=1100万元
由于没有其他的业务，三大费用应该在计算时全额分摊
分摊后转让所得=1100-500=600万元
减免所得额=500+（600-500）×50%=550万元
应纳税所得额=1600-500-500-550=50万元，本年度君合信公司应纳税额为50×25%=12.5万元。
通过以上的分析，差额还是巨大的。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！