会计实务：逾期增值税扣税凭证抵扣又出新规.doc

逾期增值税扣税凭证抵扣又出新规

近日国家税务总局《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）队辅导期一般纳税人出现未按期申报抵扣增值税的扣税凭证做出了进一步的规定，即，实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。
国家税务总局《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）未对辅导期一般纳税人出现未按期申报抵扣增值税做除特别规定，国家税务总局公告2011年第78号弥补了这一漏洞，更有利于实际工作的操作。
客观原因的说法更为具体
国家税务总局公告2011年第78号删掉了增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期这项，国家税务总局公告2011年第50号所述的该项客观原因更倾向于主观人为导致，列入客观原因较为牵强。
国家税务总局公告2011年第50号规定的客观原因包括如下类型：
（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；
（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；
（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；
（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；
（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；
（六）国家税务总局规定的其他情形。
而国家税务总局公告2011年第78号规定的客观原因包括如下类型：
（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；
（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；
（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；
（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；
（五）国家税务总局规定的其他情形。
公告施行期限有特别规定
国家税务总局公告2011年第78号公告自2012年1月1日起施行，其中特别规定增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，本公告施行前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。国家税务总局公告2011年第50号公告自2011年10月1日起执行。
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