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公共基础设施企业所得税优惠涉税风险提示

政策分析
（一）企业投资经营港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利七大类共18个项目的经营所得，可以享受三免三减半的税收优惠。但必须符合目录规定的使用范围、条件和技术标准。
《企业所得税法》第二十七条规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以享受免征、减征企业所得税的税收优惠。
《企业所得税实施条例》第八十七条规定，企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
对于企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。但企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
财税[2008]46号第一条规定，第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。
风险提示
1、新法规定，第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。与原规定相比，重大改变在于对优惠的起始点的改变与免征、减半征期限的变化。原外资企业所得税法规定以“获利年度”为企业减免税的起始，新法改为“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”起。原规定的“获利年度”免征企业所得税，导致一些企业尽量延长获利时间，加上基础设施投资较大，回收期长，一些企业从项目开始后十几年还没获利，也就没有缴纳企业所得税。因此，新法规定“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起”给予减免税优惠，可以兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际，也促使企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。
2、已经列入目录，但如果属于企业承包经营、承包建议和内部自建自用的项目也不得享受税收优惠政策。比如，承包建设只是属于单纯的施工建设，并不负责投资，对扩大公共基础设施没有直接关系。
3、企业在从事公共基础设施投资经营中，还同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得的，账务核算时应将享受优惠的公共基础设施项目所得与不在《目录》范围内分开核算，对确实难以分清的费用，可以按照项目收入比例在免税所得和应税所得间进行合理分摊，如果没有分开核算的，则不得享受三免三减半的企业所得税优惠政策。

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