直接减免增值税-会计处理需注意.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!直接减免增值税 会计处理需注意财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了许多免征增值税的项目。另外，财政部、国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知（财税201744号）规定，将金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税的优惠政策延长到了2019年12月31日。笔者提醒，符合条件的企业在享受免征增值税时，应注意相关会计处理。例如，某金融机构2017年9月取得农户小额贷款利息收入100万元。按照财税201744号文件规定，可以免征增值税。会计应该如何处理呢？方法一：（单位：万元，下同）借：银行存款 100贷：主营业务收入 100这样处理的理由是，增值税免征没有必要再核算销项税额。但是，这种做法显然是不正确的，没有核算减免税款。财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）规定，对于当期直接减免的增值税，应借记应交税金应交增值税（减免税款）科目，贷记损益类相关科目。方法二：借：银行存款 100应交税金应交增值税（减免税款） 5.66贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额） 5.66此种处理方法，将减免的税款记入主营业务收入，好处是既核算了减免税款，又符合财会201622号文件贷记损益类相关科目的规定。但是，企业会计准则14号收入规定，收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。显然减免税款不属于日常活动形成的，不应计入主营业务收入。方法三：借：银行存款 100贷：主营业务收入 94.34应交税金应交增值税（销项税额） 5.66借：应交税金应交增值税（减免税款） 5.66贷：营业外收入 5.66此种处理方法，清晰地核算了减免税款，也符合财会201622号文件的规定。根据企业会计准则，直接计入当期损益的利得即营业外收入，指由企业非日常活动所形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定，财政性资金，指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助等，包括直接减免的增值税，应计入企业当年收入总额。因此，建议将直接减免的增值税计入营业外收入。将直接减免的增值税计入主营业务收入，还是营业外收入，影响的均是企业的当期损益，看上去关系不大。但实际上对企业所得税等相关业务的处理是有直接影响的。财税201744号文件第二条规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。按上例，如果按方法二将免征的增值税计入主营业务收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含税收入100万元的90%计入收入总额，这样做是错误的。应该按照94.34万元（100-5.66）的90%计入收入总额。通过以上分析，方法三的会计处理最恰当。举例中正确的收入总额为90.57万元（94.34×90%+5.66），并据此计算缴纳企业所得税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。