会计实务：详解国际货代差额、免税税务、财务操作.doc

详解国际货代差额、免税税务、财务操作740)this.width=740” A、B、C三家国际货代公司的涉税分析如下：一、国际货代A公司的涉税分析：情况一、国际货代A是一般纳税人公司，主营无船承运国际货代，只申请差额备案，不享受免税税收待遇。A提供国际货物运输代理服务，从国际货代B和委托人D取得的收入（全部价款和价外费用），可以扣减其支付给承运人和行政事业单位的支出（取得境内承运人开具的0%普通发票、境外承运人开具的Invoice或Debit Note、行政事业单位的财政票据）后作为销售额，缴纳增值税，即差额纳税。A公司可以就差额部分分别开具增值税专用发票给B公司和委托人D，相当于代收运费、官费部分只能开具普通发票。案例1、国际货代A公司2014年1月份提供国际国务运输代理服务，收到国际货代B公司全部价款和价外费用为100万元，收到委托人D全部价款和价外费用20万元。支付给境内承运人的支出为44.4万元，取得0%的普通发票；支付费境外承运人的支出为60万元，取得相应的Invoice；支付官费5万元，取得合法的财政收据。A公司增值税计税基础=（100+20）-（44.4+60+5）（1+6%）=10万元A公司应纳增值税额=106%=6000元A公司的会计分录（1）确认营业收入借：银行存款 1‚200‚000.00贷：主营业务收入-国际货代收入 1‚132‚075.47应交税费-应交增值税-销项税额 67‚924.53（2）支付给境内承运人44.4万元借：主营业务成本-国际货代成本 418‚867.92应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额 25‚132.08贷：银行存款 444‚000.00（3）支付给境外承运人60万元借：主营业务成本-国际货代成本 566‚037.74应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额 33‚962.26贷：银行存款 600‚000.00（4）支付官费5万元借：主营业务成本-国际货代成本 47‚169.81应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额 2‚830.19贷：银行存款 50‚000.00（5）月末转出2014年1月份应交增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 6‚000.00贷：应交税费-未交增值税 6‚000.00（6）计提税金及结转分录略。情况二、国际货代A是一般纳税人公司，主营无船承运国际货代，申请差额备案且享受免税税收待遇（其实申请了免税，差额不差额纳税无所谓）。A提供国际货物运输代理服务，从国际货代B和委托人D取得的收入（全部价款和价外费用），可以扣减其支付给承运人和行政事业单位的支出（取得境内承运人开具的0%普通发票、境外承运人开具的Invoice或Debit Note、行政事业单位的财政票据）后作为销售额，享受免税。A公司只能全额开具税率为0%普通发票。案例2、国际货代A公司2014年1月份提供国际国务运输代理服务，收到国际货代B公司全部价款和价外费用为100万元，收到委托人D全部价款和价外费用20万元。支付给境内承运人的支出为44.4万元，取得0%的普通发票；支付费境外承运人的支出为60万元，取得相应的Invoice；支付官费5万元，取得合法的财政收据。A公司免税，不做税务分析。（1）确认营业收入借：银行存款 1‚200‚000.00贷：主营业务收入-国际货代收入 1‚200‚000.00（2）支付给境内承运人44.4万元借：主营业务成本-国际货代成本 444‚000.00贷：银行存款 444‚000.00（3）支付给境外承运人60万元借：主营业务成本-国际货代成本 600‚000.00贷：银行存款 600‚000.00（4）支付官费5万元借：主营业务成本-国际货代成本 50‚000.00贷：银行存款 50‚000.00（5）增值税免税，不计提税金，结转分录略。二、国际货代B公司的涉税分析国际货代B公司发生的货代业务，通过图中的2、3两种途径交给上家。其中途径2直接将业务交给承运人，与国际货代A公司的业务一致，其财务处理和税务处理一致，在此不做分析。国际货代B公司通过途径3将业务交给国内的国际货代企业A，不符合差额和免税的条件，支付代理费并从国际货代A公司取得普通发票的，全额确认成本，取得增值税专用发票的，可以抵扣进项。案例3、国际货代B公司2014年1月承接国际国代业务收取的全部价款和价外费用为212万元，其中直接交给承运人的业务占50%，支付给承运人的支出为95.4万元，并取得的全额承运人开具的Invoice，该项业务申请了差额纳税但未申请免税；另外50%交给国际货代A公司，支付给国际货代A公司90.6万元，其中，取得普通发票的金额为80万，取得增值税专用发票价税合计为10.6万元。直接交给承运人部分的业务，应纳增值税税额=（106-95.4）1.066%=6000元，与案例1 的情形一致，会计分录略，下面分析通过途径3将业务交给国内的国际货代A公司的财税处理。销项税额=1061.066%=6万，进项税额=10.61.066%=0.6万元，应纳税额为5.4万元（1）确认收入借：银行存款 1‚060‚000.00贷：主营业务收入-国际货代收入（不免不差额） 1‚000‚000.00应交税费-应交增值税-销项税额 60‚000.00（2）支付取得普通发票部分的成本借：主营业务成本-国际货代成本（不免不差额） 800‚000.00贷：银行存款 800‚000.00（3）支付取得增值税专用发票部分的成本借：主营业务成本-国际货代成本（不免不差额） 100‚000.00应交税费-应交增值税-进项税额 6‚000.00贷：银行存款 106‚000.00会计核算和应纳税额分析一致。值得注意的是，国际货代B公司应当将分开核算两种途径的收入、成本，途径2方可差额纳税。三、国际货代C公司的涉税分析国际国代C公司的业务和国际货代B公司的途径2一致，不能差额纳税，也不能免税，处理与案例3一致。通过上述的分析，判断是否能适用差额纳税和免税，不知按企业类型判断的，而是看业务发生的实质，如果国际货代企业将承接的业务直接交给承运人，符合差异纳税的条件，取得承运人开具的合法票据，可以抵额，扣减支付给承运人的支出为做增值税的销售额，如果符合免税条件，该销售额免税。除此之外的其他业务，不符合差额和免税条件的，应当按照一般纳税人一般计税方法计算缴纳增值税，应纳增值税额=销项税额-进项税额，进项大于销项的，留下期抵扣。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！