会计实务：专利研发背后的税收问题-不简单.doc

专利研发背后的税收问题，不简单近日，记者从国家知识产权局获悉，截至2017年底，我国国内（不含港澳台）发明专利拥有量共计135.6万件。其中，企业的专利申请量和拥有量所占比重分别达到63.3%和66.4%，较2016年提高了1.6和0.9个百分点。那么，企业拥有专利量不断增加的背后，税收发挥了怎样的作用？又会给企业带来哪些税收影响？对此，记者采访了多家企业负责人和有关专家。利好：获得专利意味着享受优惠记者在采访中了解到，除了长虹，华为、汉能、中兴等众多中国企业，都有一面亮眼的专利墙。北京鑫税广通税务师事务所副总经理徐贺表示，专利是技术创新的重要结果，是企业核心竞争力的重要源泉。对于企业而言，获得专利意味着具有专业技术实力，也意味着能够享受更多的税收优惠。四川长虹电子控股集团有限公司（以下简称长虹集团）的发展，恰好印证了徐贺的观点。长虹集团副总经理兼总会计师胡嘉告诉记者，2017年，长虹集团新申请专利1899件，同比增长了12.5%，其中发明专利增长15%，创历史新高。作为一家大型科技类企业，长虹集团在发明专利屡创新高的同时，享受了研发费用加计扣除税收优惠和软件企业即征即退等税收优惠。据统计，最近3年，长虹集团研发费用加计扣除累计实现所得税抵减税额超过2亿元，增值税即征即退税款累计超过3亿元。“我们的专利证书有整整一面墙，而且每年都会增加，带来的直接利好，就是享受的税收优惠越来越多，进而又促进我们加大研发投入，不断申请新的专利，从而实现了良性循环。”胡嘉说。和长虹集团一样，北京经济技术开发区一家研发、生产和销售化学药物及生物制剂的高新技术企业，近年来也因为专利的增加，享受了不少税收优惠。作为国内最大的靶向药物研究、生产基地，截至2017年底，该公司共申请有效发明专利近80件。其中很多专利含有该公司在项目研发过程中的自主创新技术，具有较高的专利价值。2014年2016年，该公司累计享受高新技术企业减免所得税额3.64亿元。徐贺分析，我国自1996年实施企业研发费用加计扣除政策以来，经历了多次改革。事实证明，历经20多年的持续改革，我国支持企业专利创新方面的税收法规逐步完善，总体趋势是税收优惠面不断扩大，享受税收优惠的程序不断简化，后续管理逐步加强，这些都有助于激发企业技术研发的活力。北京经济技术开发区的多家企业负责人都表示，在他们公司专利攻关的过程中，北京市国税局和北京经济技术开发区国税局两级大企业管理部门都从不同层面提供了诸多个性化服务，帮助企业解决了实务中遇到的很多税收问题。提醒：避免转让定价调查风险记者在采访中发现，很多企业只知道专利增加有助于享受税收优惠，忽略了海外专利增加的同时，如果利润分配和税收安排不合理，很可能面临转让定价调查的风险。近年来，我国企业海外专利布局能力不断增强。2017年，年度提交PCT（专利合作条约）国际专利申请100件以上的国内企业达44家，较2016年增加18家。尤其中国企业在美国获得专利数量，近年来稳步增长。美国商业专利数据库发布的最新报告显示，不到10年间，中国企业在美国拥有的专利数量增长了近10倍。特别是2017年，较2016年增长28%，达11241件。深圳市思迈特财税咨询有限公司高级合伙人张学斌告诉记者，我国很多企业到境外申请专利，一方面是为了提升全球的竞争力和影响力，另一方面是为了保护自己的专利不被侵权，同时可能为了满足相关国家或地区的投资要求。但不论何种原因，企业都应该高度关注专利申请时的有关跨境税收问题。张学斌分析，我国企业到境外投资，往往会在投资国或地区设立分公司、子公司或者研发中心等机构。根据最新国际税收规则，利润应在经济活动发生地和价值创造地征税，也就是说企业的利润分配要与各机构执行的功能、承担的风险、使用的资产和价值创造等相匹配，否则在转让定价调查调整中，将会面临被投资国税务机关特别纳税调整的风险。因此，我国企业在境外设立机构时，就应该同时考虑该由哪个主体来申请并拥有该项专利。因为如果一个主体拥有一定数量的专利，也就是该主体拥有了一定无形资产，从而就应该匹配相应的利润并缴纳相应的税收。这样，如果我国企业自身拥有的专利技术越多，就能够在全球利润分配中越有主动权，从而相关的跨境税收风险会更低。某四大会计师事务所的税务总监也建议，随着海外专利拥有量的快速增加，企业一定要关注对专利项目功能的分析，合理分配海外利润，有效避免被税务机关转让定价调查的风险。特别是企业与其海外子公司发生关联交易时，要确保相关利润与研发功能相匹配。建议：不断创新税收激励方式“实现高质量发展，还需要税收继续支持。”胡嘉说。胡嘉告诉记者，党的十九大报告擘画了建设创新型国家的宏伟蓝图，并强调“创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑。”作为企业，一定要立足实际，不断提升专利科技水准，在相关领域获取更多的话语权。在采访中，记者了解到，与长虹集团一样，不少注重技术研发的大企业希望国家有关部门能够解决其在实务中的具体问题，进一步畅通企业的研发之路。对于企业而言，一项专利的诞生，意味着某项业务的创新。随之而来的一个问题就是，这些创新业务在作税务处理时，无法找到与现行税收法规相对应的条款。对此，一些企业建议，有关部门应该及时出台相关的税收规范性文件，明确具体的征收规则和标准，减少不同区域执法差异，为企业创新提供更多的确定性。从全球范围看，企业技术的创新往往会促进税收法规的调整；反过来，税收法规的滞后，往往也会制约企业技术创新。因此，在我国企业专利拥有量持续增加的趋势下，有必要建立一套科学的制度，及时扫除税收政策障碍，为企业不断创新铺平道路。同时，税收优惠的鼓励方式也需要调整。中核工程有限公司总会计师温新利告诉记者，现行税收优惠非常注重企业对关键研发设备的投入，但与之相关的基础性投入则无法归集在研发费用中。比如，近年来，中核集团投入大量资金用于科研设施的基本建设，仅核电站试验台架就新增了5个，平均每个的资金投入约9000万元。对于中核集团而言，试验台架是整个创新项目的研发基础，没有试验台架就无法完成整个创新项目。目前，按照相关的税收法规，试验台架的建设投入不能归集于研发费用。温新利表示，试验台架建成后对今后其他的研发活动作用是巨大的、可持续性的。他建议对此类投入比较重大的科研项目，应该将其视为一个整体，设计更符合企业实际需要的税收优惠方式，让企业的创新之路越走越宽。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！