会计实务：某电子元器件有限公司的纳税评估案例.doc

某电子元器件有限公司的纳税评估案例基本情况江苏省泗洪县某电子元器件有限公司系私营有限责任公司，台资企业，2008年12月成立，主营通信设备、计算机及其他电子元器件制造，为增值税一般纳税人。2009年1月12月一般贸易出口1109美元，进料加工出口7138660美元，名义税收负担率11.87%。案头分析该公司2009年1月2月未销售，3月12月实现收入56212170.24元，应纳增值税5506.61元，税收负担率0.01%。还原税负增值税税负率实际值为13.43%，企业存在免税销售额2977384.86元，结合企业名义税收负率11.87%，增值税税负符合进料加工企业税负水平。该公司产品全部出口到台湾磐固控股有限公司，而且磐固控股有限公司为企业投资方，后者在国际避税地塞舍尔注册，在香港设立办事处。企业与销售对象存在明显关联关系，且可能存在转让定价疑点，需约谈。资产负债表应收账款年初无余额，年末为14296277.31元，应付账款年末为10499469.82元，应收应付相抵后，应收净额425万元，规模较小。预付账款年末为212677元，绝对金额较少。存货年末为17184731.4元，存货周转率为3，即平均周转时间为120天，时间偏长。固定资产综合折旧率8.42%偏高，递延资产7563725.43元，应付工资年末2092848.9元，以此测算，1年工资总额为25114186.8元，需约谈，即汇算清缴期内是否支付。该公司有研发部门，仅承担部分产品研发。无外发委托加工，存在进料深加工业务，与企业成立时间较短有关。2009年不承担市场推广功能，但2010年后发生内销业务，存在部分市场推广功能。企业无分支机构、子公司或联营公司，无风险转移，而研发、市场推广风险不由企业承担。企业的功能风险承担与收益不完全匹配，因此存在转让定价税收风险。泗洪县国税局评估人员进行初步可比性分析后，认为需要进行反避税调查。进一步分析后认为，企业2008年12月成立，仅凭2009年申报情况，在没有价格比对异常的情况下，认为企业存在转让定价疑点有失偏颇。因此，对企业2010年预缴申报延伸分析。2009年第二季度申报营业收入46455413.39元，营业成本46502787.84元，营业收入成本率100.01%，收入成本持平，利润总额-47374.45元。审核企业损益表，企业实际主营业务收入45986937.39元，主营业务成本42190403.88元，主营业务成本率91.71%，扣除期间费用和税金等，营业利润-515050.45元，加入补贴收入后利润总额-47374.45元。与2009年相比，主营业务成本率下降7个百分点，针对2009年期间费用的分析说明企业该类支出无明显疑点，围绕主营成本是否偏高仍有待核实。编辑推荐:无实质生产经营‚纳税人可否申请停业案例:销毁药物如何进行税务处理就外企注销别忘扣缴非居民企业所得税的探讨怎样正确进行票据书写使用过的固定资产再销售如何纳税?小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！举证约谈针对以上疑点问题，评估人员制作并向该公司送达了税务评估约谈通知书。该公司就有关问题一一进行了答复。1.企业租用厂房，无折旧，全为机器设备和运输工具，综合折旧率偏高。2.递延资产7563725.43元除租赁费外，还有前期开办费和租赁费等。厂房租赁后改建，支出700多万元，分期摊销。递延资产为模具及厂房租赁改造费，其中租金117万元，改造600余万元，3年摊销。3.员工1500多人，次月支付了200多万元工资。4.免税货物销售2977384.86元为进料加工深加工销售，部分产品发往其他企业后续加工。5.2009年亏损有会计原因，也有其他原因。把模具一次性计入制造费用等调整为低值易耗品分期摊销，形成前期会计和申报表的差异，调整后企业有利润。由于电子传感器市场在2009年受影响，成本上升，成品价格变动不大。6.企业所得税纳税调整3984933.67元，因操作错误，造成几个月多摊销租赁费和固定资产改建摊销200多万元，其他项目如多提费用、非生产经营支出、少计收入等调整了100多万元。7.存货周转率时间偏长一方面和企业新办期初购进较多有关，另一方面和本地工人加工效率有关，还有就是定单因素。8.进项税额转出为-26259.47元，当时是因为6月、7月海关代码变更，出口退税率未及时更新，多提的进项税额转出转回。评估处理最后，企业自查补充申报企业所得税456638.94元，并缴纳滞纳金29206.59元。（本案例由江苏省泗洪县国税局提供）编辑推荐:无实质生产经营‚纳税人可否申请停业案例:销毁药物如何进行税务处理就外企注销别忘扣缴非居民企业所得税的探讨怎样正确进行票据书写使用过的固定资产再销售如何纳税?小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！