会计实务：某电子元器件有限公司的纳税评估案例.doc

某电子元器件有限公司的纳税评估案例

基本情况
江苏省泗洪县某电子元器件有限公司系私营有限责任公司，台资企业，2008年12月成立，主营通信设备、计算机及其他电子元器件制造，为增值税一般纳税人。2009年1月~12月一般贸易出口1109美元，进料加工出口7138660美元，名义税收负担率11.87%。
案头分析
该公司2009年1月~2月未销售，3月~12月实现收入56212170.24元，应纳增值税5506.61元，税收负担率0.01%。还原税负增值税税负率实际值为13.43%，企业存在免税销售额2977384.86元，结合企业名义税收负率11.87%，增值税税负符合进料加工企业税负水平。
该公司产品全部出口到台湾磐固控股有限公司，而且磐固控股有限公司为企业投资方，后者在国际避税地塞舍尔注册，在香港设立办事处。企业与销售对象存在明显关联关系，且可能存在转让定价疑点，需约谈。
《资产负债表》应收账款年初无余额，年末为14296277.31元，应付账款年末为10499469.82元，应收应付相抵后，应收净额425万元，规模较小。预付账款年末为212677元，绝对金额较少。存货年末为17184731.4元，存货周转率为3，即平均周转时间为120天，时间偏长。固定资产综合折旧率8.42%偏高，递延资产7563725.43元，应付工资年末2092848.9元，以此测算，1年工资总额为25114186.8元，需约谈，即汇算清缴期内是否支付。
该公司有研发部门，仅承担部分产品研发。无外发委托加工，存在进料深加工业务，与企业成立时间较短有关。2009年不承担市场推广功能，但2010年后发生内销业务，存在部分市场推广功能。企业无分支机构、子公司或联营公司，无风险转移，而研发、市场推广风险不由企业承担。企业的功能风险承担与收益不完全匹配，因此存在转让定价税收风险。
泗洪县国税局评估人员进行初步可比性分析后，认为需要进行反避税调查。进一步分析后认为，企业2008年12月成立，仅凭2009年申报情况，在没有价格比对异常的情况下，认为企业存在转让定价疑点有失偏颇。因此，对企业2010年预缴申报延伸分析。2009年第二季度申报营业收入46455413.39元，营业成本46502787.84元，营业收入成本率100.01%，收入成本持平，利润总额-47374.45元。审核企业《损益表》，企业实际主营业务收入45986937.39元，主营业务成本42190403.88元，主营业务成本率91.71%，扣除期间费用和税金等，营业利润-515050.45元，加入补贴收入后利润总额-47374.45元。与2009年相比，主营业务成本率下降7个百分点，针对2009年期间费用的分析说明企业该类支出无明显疑点，围绕主营成本是否偏高仍有待核实。
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举证约谈
针对以上疑点问题，评估人员制作并向该公司送达了《税务评估约谈通知书》。该公司就有关问题一一进行了答复。
1.企业租用厂房，无折旧，全为机器设备和运输工具，综合折旧率偏高。
2.递延资产7563725.43元除租赁费外，还有前期开办费和租赁费等。厂房租赁后改建，支出700多万元，分期摊销。递延资产为模具及厂房租赁改造费，其中租金117万元，改造600余万元，3年摊销。
3.员工1500多人，次月支付了200多万元工资。
4.免税货物销售2977384.86元为进料加工深加工销售，部分产品发往其他企业后续加工。
5.2009年亏损有会计原因，也有其他原因。把模具一次性计入制造费用等调整为低值易耗品分期摊销，形成前期会计和申报表的差异，调整后企业有利润。由于电子传感器市场在2009年受影响，成本上升，成品价格变动不大。
6.企业所得税纳税调整3984933.67元，因操作错误，造成几个月多摊销租赁费和固定资产改建摊销200多万元，其他项目如多提费用、非生产经营支出、少计收入等调整了100多万元。
7.存货周转率时间偏长一方面和企业新办期初购进较多有关，另一方面和本地工人加工效率有关，还有就是定单因素。
8.进项税额转出为-26259.47元，当时是因为6月、7月海关代码变更，出口退税率未及时更新，多提的进项税额转出转回。
评估处理
最后，企业自查补充申报企业所得税456638.94元，并缴纳滞纳金29206.59元。
（本案例由江苏省泗洪县国税局提供）
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