挂靠体制下的工程项目财税处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!挂靠体制下的工程项目财税处理【会计实务经验之谈】被挂靠企业对挂靠工程可以实行以下两种财务核算办法： （一）报账制：挂靠工程财务核算功能在被挂靠企业范围内进行施工，挂靠方作为一个普通的项目管理部提供核算的原始单据，最终的财务核算经营成果是合同管理费。 案例分析：某“挂靠施工”工程造价10000元，发生合同成本8000元，营业税费率3%，双方商定的管理费率2%，工程质量保证金（尾款）500元。不考虑期间费用。被挂靠方核算过程如下： 1、被挂靠方的会计核算 （1）发生工程成本支出（收到挂靠方转来的材料发票等） 借：工程施工-合同成本 8000 贷：银行存款等 8000 （2）工程竣工结算 借：应收账款-建设单位 10000 贷：工程结算 10000 （3）收工程款9500（暂扣工程尾款5%） 借：银行存款 9500 贷：应收账款-建设单位 9500 （4）剩余利润=工程造价-管理费-合同成本-工程造价*营业税率=10000-10000*2%-8000-10000*3%=1500 （说明：此剩余利润为已扣除承担的营业税费的净额。挂靠方开具建筑劳务发票缴纳的营业税费，应由挂靠单位自己承担。） 挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方时 借：工程施工-合同成本 1500 贷：应付账款-挂靠单位-项目 1500 （5）支付剩余利润（暂扣尾款质量保证金500于工程保修期满支付）（=1500-500尾款） 借：应付账款-挂靠单位-项目1000 贷：银行存款 1000 （6）收取建设单位工程尾款，支付挂靠方尾款质量保证金 借：银行存款 500 贷：应收账款-建设单位 500 借：应付账款-挂靠单位-项目 500 贷：银行存款 500 （7）确认收入、费用、营业税费用、计算税前利润 借：主营业务成本 9500 借：工程施工-合同毛利 500 贷：主营业务收入 10000 借：营业税金及附加 300 贷：应缴税费-应交营业税 300 税前利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加=10000-9500-300=200 （实行报账制度，被挂靠方向挂靠方收取的管理费用自然就形成税后利润，不需要再缴纳营业税） （8）缴纳营业税费 借：应缴税费-应交营业税 300 贷：银行存款 300 (9)建造合同完成，冲销“工程施工”和“工程结算” 借：工程结算 10000 贷：工程施工-合同成本 9500 贷：工程施工-合同毛利 500 2、挂靠方的账务处理 挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据，并交给被挂靠方进行报账。 （1）挂靠方收到被挂靠方的工程款时，处理为： 借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 （2）挂靠方将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理为： 借：其他应付款 8000 贷：银行存款 8000 （3）挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方，收到被挂靠方支付的剩余利润扣除质量保证金500元时 借：银行存款 1000 其他应收款质量保证金 500 贷：主营业务收入 1500 （4）收到被挂靠方从建设方转来的质量保证金时 借：银行存款 500 贷：其他应收款质量保证金 500 （二）总分公司制：挂靠工程作为被挂靠企业的项目分公司，以工程项目的存续为生命周期；在账务上，与被挂靠企业的款项往来属于“内部往来”；最终财务核算经营成果就是合同约定的管理费；项目分公司的核算制度要求与被挂靠企业保持一致；每个会计期末，被挂靠企业需要将其纳入编制汇总财务报表。挂靠方通过开具建筑业劳务发票合法收取剩余利润作为收入，计缴营业税、企业所得税；被挂靠企业将其合法计入施工成本并抵扣营业税费。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。