会计实务：“先提后冲”费用对所得税有影响.doc

“先提后冲”费用对所得税有影响 日前我们对省属某化工集团旗下一个分公司进行财务收支审计时，发现该企业1月10月从制造费用中提取设备维修费用1000万元（每月100万元），当年12月31日又全数冲回。查阅了该单位的“在产品”、“库存产成品”、销售报表后，我们对该问题作了详细取证。 被审计单位认为会计处理上“先提后冲”，前后数字相等，会计处理应该没有问题。从表面上看确实如此，仔细分析则不尽然。该单位1月10月“在产品”制成“产成品”后，截至12月31日，这部分产成品全部销售，提取的设备维修费用通过“在产品”、“产成品”、“销售成本”核算，减少了当年利润1000万元。12月31日冲回时，冲回的1000万元设备维修费用全部反映在12月的“产成品”中（至12月31日企业没有在产品），而12月的“产成品”只销售了一小部分，这一小部分销售成本中包含的维修费用，增加了当年利润，与减少的利润1000万元作了部分抵减，其余大部分冲回的维修费用仍隐藏在12月末的库存“产成品”中，导致少计当年利润700万元。当然，随着12月末库存“产成品”的逐步销售，冲回维修费用对利润的影响将得到纠正，但在审计年度内，形成了所得税“暂时性差异”700万元。按照企业会计准则18号所得税的有关规定，审计判断企业正常经营且能连续盈利，因而企业一方面应调增应缴纳的所得税，同时应增加“递延所得税资产”。 会计分录为： 借：递延所得税资产175万元（所得税率按25%） 贷：应交税金应交企业所得税175万元。 以后月份销售上年12月末的库存产成品时，按其销售份额确定可抵扣暂时性差异的数额，借：所得税；贷：递延所得税资产。直至把175万元“递延所得税资产”摊平。 需要提醒企业注意的是，很多企业在会计核算上有上述“先提后冲”的事项，企业财务人员还应关注有关的会计处理对所得税的影响。编辑推荐:干货：最详细的税前、税后补亏财税知识一则税务代理实务综合题分析五险一金的计算公式和领取方法三大秘诀规避兼并重组中的税务风险一则税务代理实务综合题分析小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！