税务稽查后的账务调整总思路【会计实务经验之谈】.doc

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税务稽查后的账务调整总思路【会计实务经验之谈】
笔者认为，税务稽查后的账务调整总思路可以归纳为以下三点：
1、账务处理正确，会计与税法的差异而补税的，不需要对原账务处理进行调整。
例如：A企业2013年应纳税所得额100万元，所得税率25%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。企业列支的业务招待费的账务处理如下：
借：管理费用等 1000000
贷：银行存款 1000000
企业列支赞助支出的账务处理认如下：
借：营业外支出 50000
贷：银行存款 50000
按会计准则的规定，企业这样的处理是正确，但是税法对业务招待费的列支有限额规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那么对于调整的部分，是不需要进行账务调整的，企业在补缴税款的时候，只需补缴的税款进行账务处理即可：
借：所得税费用 37500[(50000 100000)×25%]
贷：应交税费――企业所得税 37500
借：应交税费――企业所得税 37500
贷：银行存款 37500
2、企业账务处理错误造成的补缴税款，必须按会计的记账原则对原账务处理进行调整。
例如：某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产品成本为20万元，同类不含税销售价格为30万元，企业的会计处理：
借：在建工程 200‚000
贷：产成品 200‚000
像这种情况，增值税法上要视同销售，按照企业所得税法规定不视同销售，企业正确的账务处理应是：
借：在建工程 251‚000
贷：产成品 200‚000
应交税费――应交增值税(销项税额)51‚000(30万×17%)
调账：借：在建工程 51‚000
贷：应交税费――增值税检查调整 51‚000
3、对于一些不需要账务调整，但是涉税数据有变化的，也要进行相应的调整，如：亏损数额的调整。
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