权益法逆流交易净利润调整的思考【会计实务经验之谈】.doc

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权益法逆流交易净利润调整的思考【会计实务经验之谈】
关于逆流交易净利润调整的问题，想必很多朋友都已经非常熟悉，但是川哥要提出一个奇妙的思考：投资企业调减的并非内部交易损益全部，而是持股比例的那部分。
案例: 2017年1月1日，甲公司支付100万元购买乙公司20%的股权，具有重大影响，被投资企业净资产公允价值为500万元， 2017年度乙企业净利润100万元，年内乙企业把账面价值10万的库存商品作价20万卖给甲企业，2015年甲企业尚未销售出去该批商品。
业务分析：乙企业把账面价值10万的库存商品作价20万卖给甲企业，即被投资企业销售商品给投资企业，此为逆流交易。
2017年1月1日取得投资
借：长期股权投资   1 000 000
贷：银行存款           1 000 000
2017年度乙公司实现净利润100万
常见的理解思路是这样的
调整后的净利润=100-（20-10）=90万
投资收益=90*20%=18万
借：长期股权投资  180 000
贷：投资收益        180 000
为什么要调减未对外实现的逆流交易呢？
甲企业持有乙企业20%股权，乙企业把商品卖给甲企业，那么库存商品销售当中的20%部分相当于是甲企业的左右倒右手，即从持有20%的乙企业手里倒手到了自己的库存商品，并没有真正实现对外销售。
既然持股比例是20%，那么调整净利润的时候应该调减2万元，可是题目当中为什么是调减10万元呢？
关于这个问题的思考非常棒，按照常规理解思路的确很难理解，其实应该这么去思考，乙企业账面上产生的100万净利润，甲企业拥有100×20%=20万元。
逆流交易产生的10万元利润，甲企业拥有20%股权，那么10万元的20%部分，也就是2万元被倒手到了甲企业自己手里，至于另外的8万元则是乙企业其他股东的利润，与甲企业一点关系都没有，不存在调减的说法。
所以甲企业应享有乙企业的调整后的净利润的20%部分，应该写为100×20%-10×20%，合并同类项得到（100-10）×20% 。也就是说，需要调减的其实是10×20%的部分，
再回顾下常规的思路
调整后的净利润=100-10=90
投资收益=90×20%=18
你会发现，这个计算思路其实是简化之后的思路了，并非本质的逻辑。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。