会计实务：会计核算中固定计算程序的应用.doc

会计核算中固定计算程序的应用在会计核算中时常用到以下计算程序：第一步，计算“按规定应该具有的数额”（“应有数额”）A.A表示按照会计规范或有关规定，某一指标或账户余额在本期期末应该达到的数量水平。A一般取非负数，在某些情况下，可以采用公式A=E-F（当EF、A0时，取A=0）计算。E和F在不同情况下有不同的含义。第二步，计算“实际已经具有的数额”（“已有数额”）B.B表示在本期进行相关账务处理之前，某一指标或账户余额实际已经达到的数额。B可取正数、负数或零。第三步，计算“本期应该调整增加的数额”（“本期增加数额”）C.C=A-B表示某一指标或账户余额应该在本期通过账务处理增加的数额，本期期末应根据C进行账务处理。C取正数时，表示应增加数额；C取负数时，表示应减少数额；C取零时，表示该指标或账户余额已经符合要求，本期不需要调整。 一、坏账准备核算中的应用 例1假设甲公司2007年初“坏账准备”和“应收账款”余额均为0，当年新增应收账款中有8万元确认为坏账，上年确认为坏账的应收账款4万元重新收回，2007年末应收账款余额100万元；2008年实际发生坏账3万元，上年确认为坏账的应收账款5万元重新收回，2008年末应收账款余额80万元。（坏账计提比例5） 2007年相关会计分录如下： （1）实际发生坏账时 借：坏账准备80000 贷：应收账款80000 （2）上年确认的坏账又重新收回 借：应收账款40000 贷：坏账准备40000 借：银行存款40000 贷：应收账款40000 （3）年末计提坏账准备应有坏账准备贷方余额A=10000005=50000（元）已有坏账准备贷方余额B=40000-80000=-40000（元）本期增加坏账准备C=50000-（-40000）：90000（元） 借：资产减值损失90000 贷：坏账准备90000 2008年相关会计分录如下： （1）实际发生坏账时 借：坏账准备30000 贷：应收账款30000 （2）上年确认的坏账又重新收回 借：应收账款50000 贷：坏账准备50000 借：银行存款50000 贷：应收账款50000 （3）年末计提坏账准备 应有坏账准备贷方余额A=8000005=40000（元） 已有坏账准备贷方余额B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加坏账准备C=40000-70000=-30000（元） 借：资产减值损失-30000 贷：坏账准备-30000 或者，借：坏账准备30000 贷：资产减值损失30000 二、存货跌价准备核算中的应用 例2假设万龙集团2007年初“存货跌价准备”各明细账和相应的存货科目期初余额均为0，2007年购入一批存货，此外2007年和2008年再没有存货购进和发出业务。该批存货资料如表1所示，并假设该企业按单个存货项目计提存货跌价准备。 2007年末相#dt算和会计分录如下： （1）应有跌价准备贷方余额A： A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-570000）； A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0 （2）已有跌价准备贷方余额B： B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0 （3）本期增加跌价准备C： C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0； C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0 借：资产减值损失6000 贷：存货跌价准备甲5000 丙1000 2008年末相关计算和会计分录如下： （1）应有跌价准备贷方余额A： A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元； A丙=40000-37000=3000元；A丁=0（60000-660000） （2）已有跌价准备贷方余额B B甲=5000元；B乙0；B丙=1000元；B丁0 （3）本期增加跌价准备C C甲=200-5000=-3000（元）；C乙=3000-0=3000（元）； C丙=3000-1000=2000（元）；C丁=0-0=0 借：资产减值损失2000 存货跌价准备甲3000 贷：存货跌价准备3000m 丙2000 三、长期股权投资成本法核算中的应用 例3甲企业2002年1月1日购入乙公司10股份并准备长期持有。初始投资成本12万元。假设乙公司于每年3月1日宣告分派上一年度的现金股利，金额均为11万元，从2002年至2004年，乙公司各年实现的净利润分别为21万元、16万元、5.5万元。甲企业对该长期股权投资采用成本法核算，会计分录如下： （1）2002年1月1日投资时 借：长期股权投资120000 贷：银行存款120000 （2）2002年3月1日乙公司宣告现金股利时 累积应冲减成本A=（110000-0）10=11000（元） 累计已冲减成本B=0 本期应冲减成本C=11000-0=11000（元） 借：应收股利（11000010） 11000 贷：长期股权投资11000 （3）2003年3月1日乙公司宣告现金股利时 累积应冲减成本A（110002+110000）-21000010=1000（元） 累计已冲减成本B=11000（元） 本期应冲减成本C=1000-11000=-10000（元） 借：应收股利（11000010） 11000 贷：长期股权投资-10000 投资收益21000 或者， 借：应收股利11000 长期股权投资10000 贷：投资收益21000 （4）2004年3月1日乙公司宣告现金股利时 累积应冲减成本A=（110000+110000+110000）-（210000+160000）10=-40000，故取A=0 累计已冲减成本B=1000（元） 本期应冲减成本C=0-1000=-1000（元） 借：应收股利（11000010） 11000 贷：长期股权投资-1000 投资收益12000 或者， 借：应收股利11000 长期股权投资1000 贷：投资收益12000 （5）2005年3月1日公司宣告现金股利时 累积应冲减成本A=（110000+110000+110000+110000）-（210000+160000+55000）10=1500（元） 累计已冲减成本B=0 本期应冲减成本C=1500-0=1500（元） 借：应收股利（11000010） 11000 贷：长期股权投资1500 投资收益9500 上述计算中，“应有数额A”可根据会计规范或有关规定直接计算出来：“已有数额B”可根据实际发生的数据统计而得，也可根据有关账户本期调整前的余额直接取得：“本期增加数额C”等于“应有数额A”减去“已有数额B”，只要计算出“本期增加数额C”即可做出相应的会计分录。因此利用固定的计算程序进行会计业务处理，可以极大地提高工作效率和工作效果。