会计实务：外商投资企业产品生产成本核算的基本原则.doc

外商投资企业产品生产成本核算的基本原则

产品生产成本是企业的一项重要经济指标，企业每一项工作的好坏，最后都会反映到产品生产成本上来。通过生产成本的核算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标，并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。
根据现行制度规定，外商投资企业做好产品成本核算工作，必须遵循下列基本原则：
一、正确确定成本项目
根据外商投资企业会计制度规定，工业企业的生产成本划分为直接成本和间接成本两项。直接成本主要是直接材料和直接工资；间接成本主要是制造费用。企业根据实际需要也可增设其他成本项目。现将工业企业产品生产成本的三项主要成本内容分述于后。
(一)直接材料
直接材料是指能构成产品实体或者有助于产品形成的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等，不包括受托加工所收到的原材料、零配件以及生产中一般耗用的物料。
(二)直接工资
直接工资是指直接从事产品制造的生产工人工资，包括：基本工资和工资性质的奖金、津贴、劳保福利费用及各种补贴。不包括不直接从事产品制造的其他工人、工程技术人员和管理人员以及其他在车间或工厂管理部门、销售部门工作的职工工资。
(三)制造费用
制造费用是指各个生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括：工资及工资附加费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费、存货盘亏(减盘盈)和其他制造费用支出。
二、严格执行产品成本开支范围
根据现行制度规定，外商投资企业发生的与生产经营有关的支出，应按下列规定办理：
(一)不能列入成本、费用的支出或损失
1．为取得固定资产、无形资产、其他资产而发生的资本支出。
2．资本的利息。
3．支付给总机构的特许权使用费。
4．在中国境内工作的职工的境外社会保险费。
5．向其他单位投资和向其关联企业支付的管理费。
6．被没收财物的损失以及应在税后利润中支付的各项赔偿金、违约金、滞纳金、罚息和罚款。
7．应在储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金中开支的支出。
8．国家法律、法规以外的收费。
9．与生产、经营业务无关的其他支出。
(二)应根据规定支付的支出或费用
1．企业发生的利息支出，应按同类业务正常利率支付，高于商业借款利率的利息支出，不得列入成本、费用。其中：为取得固定资产和无形资产而发生的利息支出，在资产交付使用或办理竣工决算前计入资产的成本；筹建期内发生的利息支出，计入开办费；生产经营期间发生的利息支出，作为财务费用。
2．从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，在依法履行报批手续后，可于年度终了，按照应收帐款、应收票据等应收款项或放款的年末余额(不包括银行拆借)可计提不超过3％的坏帐准备金。外商投资工业企业的坏帐准备如何提取，应报经主管财政部门同意。
3．成本、费用中列支的交际应酬费应按规定限额支付。
4．企业计入成本、费用的工资性支出的水平应由董事会依据国家有关外商投资企业劳动管理的规定，结合企业经济效益确定。
5．企业的差旅费、误餐补助费等费用标准和管理办法，由董事会作出规定报主管财政部门或中央企业主管部门备案。
(三)可以从成本、费用中列支的支出
1．参照国有企业标准，提取的中方职工在职期间的保险福利费用。
2．按企业所在地政府规定的标准，提取的中方职工退休养老基金、待业保险基金等。
3．按主管财政部门和劳动部门核定的标准，提取的国家对中方职工的住房、物价等项补贴。
三、划清支出、费用、成本的界限
(一)划清计入产品成本的生产费用和期间费用的界限
外商投资企业可计入产品成本的生产费用为直接材料、直接工资、制造费用三个成本项目。不能计入产品成本的是销售费用、管理费用和财务费用三个期间费用。期间费用只能在销售利润中直接扣除，不计入产品成本。
销售费用是企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务过程中发生的应由企业负担的各项费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、销售税金、委托代销手续费、广告费、租赁费、销售服务费，以及销售部门人员工资、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。
管理费用是企业为组织管理企业而发生的各项费用，包括：公司经费、工会经费、董事会费、顾问费、诉讼费、交际应酬费、税金、场地使用费、技术转让费、无形资产摊销、其他资产摊销、坏帐损失、职工培训费、研究发展费和其他管理费用。公司经费包括工资、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。
财务费用是企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及其他因理财活动而发生的费用。
(二)划清本期成本费用与下期成本费用的界限
根据权责发生制的原则，凡是已经发生或应当负担的成本费用，不论款项是否付出，均应作本期成本费用处理；反之，即使款项已经付出，但不属于本期的成本费用，也不作为本期成本费用处理。对于应属于本期负担而尚未支付的成本费用，可采用预提的方法计入本期的成本费用，对于不属于本期负担而已经支付的成本费用，可采用待摊的方法分期计入受益各期的成本费用。
(三)划清在产品和产成品的成本界限及各种产品之间的成本界限
原材料等投入生产经过加工制造完成后，即成为可供销售的产成品，而产品的生产过程是连续不断进行的，在核算某一时期产品成本时，大多数企业会有一部分处于尚未制造完工的在产品。计算产品成本，就是要把生产过程中发生的生产费用，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出完工产品和在产品的成本，对于在产品与产成品成本的划分，应采用适合企业生产特点的成本计算方法进行，并保持一致，不能随便改变计算方法，以确保产品成本计算的正确性。
企业在同一时期往往生产几种不同品种、不同规格的产品，在计算成本过程中，需要采用一定标准在各个产品之间合理分配生产费用。选择分配的标准必须合理、可行并保持一致，不能随意变更。
(四)划清收益性支出和资本性支出的界限，划清营业内支出和营业外支出的界限
区别不同性质的支出是企业正确计算产品成本的前提。收益性支出是企业在生产经营过程中发生的、其效益只及于本期，应由本期收益补偿的各项支出。收益性支出不论是以货币支付或先通过应付款项后在下期支付，都应记入当期有关成本、费用帐户。资本性支出是企业发生的、其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出。如购置固定资产和无形资产，需要在长期使用过程中得到补偿，应由各期的营业收入分期负担，不得在发生的当期计入成本、费用。
营业外支出是企业正常生产经营活动以外的各项非营业支出，如投资损失、固定资产盘亏、处理固定资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等等，这些支出都与生产经营无关，应由当期收益负担，不得列入产品成本、费用。同时，企业也不得将属于成本费用的开支归入资本支出和营业外支出，应根据配比原则，全部计入本期成本或费用。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！