会计实务：旅游、饮食业固定资产增加的账务核算.doc

旅游、饮食业固定资产增加的账务核算 一、外购固定资产 旅游、饮食服务企业外购的固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况。购入不需要安装便可直接交付使用的固定资产，应按购进的成本，包括支付的买价、包装费、运输费、安装成本、增值税、进口关税以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出作为入账价值。按所确定的价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等账户。 特别需要说明的是：旅游、饮食服务企业持有固定资产的目的是自用，而不是用于销售，相应地也就没有增值税的销项税额，所以购进固定资产时无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均应计入固定资产的成本中，否则，如果作为进项税额单独核算，就会抵扣其他货物的销项税额，致使企业向税务部门少交增值税。 旅游、饮食服务企业购入需要安装才能交付使用的固定资产应先通过“在建工程”账户核算。“在建工程”账户核算企业各项工程的成本，包括固定资产新建工程、改扩建工程、设备安装工程、技术改造工程以及大修理工程等所发生的实际支出。其借方登记所领用的工程物资价值、应由工程负担的职工工资、预付和补付承包单位的工程价款、应计入工程造价的借款费用等所有的应计入工程成本的支出；贷方登记结转的已完工交付使用的工程实际成本。期末借方余额反映企业尚未完工的工程实际成本。该账户应当设置以下明细账户：建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出。 旅游、饮食服务企业购进需要安装的固定资产，应按购进成本，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；安装完毕交付使用时，按实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 例1：声乐游乐场购入不需要安装的娱乐设备一台，价款50 000元，支付包装费300元，运输费350元，增值税专用发票上注明的增值税额8 500元，款项均以银行存款支付，设备经验收交付使用。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：固定资产经营用固定资产 59 150 贷：银行存款 59 150 例2：声乐游乐场购人需要安装的娱乐设备一台，价款30 000元，支付包装费100元，运输费150元，增值税发票上注明增值税额5 100元。以银行存款支付设备安装费3 700元。设备安装完毕经验收交付使用。根据有关凭证，编制会计分录如下： （1）支付设备的价款、安装费、运输费和增值税时： 借：在建工程在安装设备 35 350 贷：银行存款 35 350 （2）支付设备安装费时： 借：在建工程在安装设备 3 700 贷：银行存款 3 700 （3）设备安装完毕，经验收交付使用时： 借：固定资产经营用固定资产 39 050 贷：在建工程在安装设备 39 050 二、接受投资固定资产 旅游、饮食服务企业接受投资人投入的固定资产，应按投资双方确认的价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。 例：某歌舞厅收到甲公司投入固定资产一台，甲公司记录的该固定资产账面原值为60 000元，已提折旧15 000元。双方协商确认的价值为40 000元。则该歌舞厅接受投资时，应编制会计分录如下： 借：固定资产经营用固定资产 40 000 贷：实收资本甲公司 40 000 三、接受捐赠固定资产 旅游、饮食服务企业对于接受捐赠的固定资产，应按确定的入账价值，借记“固定资产”账户，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户，按确定的入账价值减去未来应交所得税以及相关税费后的余额，贷记“资本公积”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 例：某照相馆接受某企业捐赠照相设备一台，无发票单据。按同类设备的市场价估计该照相设备的价值为20 000元，另开出支票支付包装等费用1 200元。该照相馆适用的所得税税率为33。 该照相馆接受捐赠设备的入账价值=20 000+1 200=21 200（元） 该设备未来应交的所得税=20 00033=6 600（元） 应计入“资本公积”账户的金额=21 200-6 600-1 200=13 400（元） 根据计算结果和有关凭证，编制会计分录如下： 借：固定资产经营用固定资产 21 200 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 13 400 递延税款 6 600 银行存款 1 200 四、盘盈固定资产 旅游、饮食服务企业对于固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对于在财产清查中盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应及时查明原因，写出书面报告，报经批准后在期末结账前处理完毕。在期末结账前尚未批准处理的，在对外提供财务会计报告时，应先行处理，并在会计报表附注中说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 旅游、饮食服务企业应将盘盈的固定资产及时入账，按估计的净值，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户；报经批准处理时，将其净值从“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户转入“营业外收入固定资产盘盈”账户。 例：健桥饭店年末盘点固定资产时，发现账外经营用旧机器设备一台，按同类设备的市场价格估计该设备价值为7 000元，约六成新（由此可知，估计的折旧额和净值分别为2 800元和4 200元）；该设备的价值按规定程序批准后转账。根据有关单据，编制会计分录如下： （1）将盘盈设备入账时： 借：固定资产经营用固定资产 4 200 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4 200 （2）审批后，将盘盈设备的净值转账时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4 200 贷：营业外收入固定资产盘盈 4 200 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！