会计实务：个税申报例解三--个体工商户.doc

个税申报例解三--个体工商户

小李是一个体工商户，平时除了经营自己在A市B区的服装店外，没有其他收入来源。2006年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200元。则2006年度终了，小李该如何办理纳税申报？
答：按照个人所得税法第八条及其实施条例第三十六条的规定，纳税人取得应纳税所得，但没有扣缴义务人的，应当向税务机关自行申报纳税。同时，根据个人所得税法第九条的规定，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。
全年应纳税所得额=收入-（成本+费用+支出）-1600×12
=120000-（50000+20000+5000）-1600×12=25800元
全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
=25800×20%-1250=3910元
应补缴税额=3910-3200=710元
申报时，按照《办法》第十一条第三项的规定，小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向A市B区服装店的主管地税机关进行申报。
另外，年所得12万元以上的纳税人应当办理自行纳税申报的政策出台以后，小李应当计算自己是否在申报人员之列。对小李而言，他的收入来源比较单一，全年仅有个体工商户的生产、经营所得。根据《办法》第八条的规定，个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。所以，
2006年小李年所得=全年应纳税所得额=25800元＜120000元
因此，小李不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。
再如：小李是一个体工商户，除经营上题所述的服装店外，还经营该市C区的另一家服装店。2006年，小李共有以下几项收入：
（1）B区服装店收入（见例解三）；
（2）C区服装店收入，全年卖服装服饰收入180000元，购买这些服装服饰可在税前扣除的费用40000元、支付经营用房的房租和各种税费等支出（不含个人所得税）合计38000元，截止2006年底，共预缴个人所得税25000元；
（3）为M服装厂设计服装三次，分别于3月、7月、11月取得设计费3800元、28000元、63000元，扣缴个人所得税600元、4720元、13160。
则小李该如何申报？
答：（一）日常收入的申报
1、个体工商户的生产、经营所得申报
按照个人所得税法实施条例第三十九的规定，纳税人在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户的生产、经营所得的，应当合并计算纳税。因此，年度终了，小李应将两个服装店的收入合并计税，并办理汇算清缴。
（1）税款的计算
全年应纳税所得额=B区服装店营业收入+C区服装店营业收入-B区服装店成本、费用及支出-C区服装店成本、费用及支出-1600×12=（120000+180000）-[（50000+20000+5000）+（40000+38000）]-1600×12=127800元
全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数 = 127800×35%-6750=37980元
应补缴税额=应纳税额-B区服装店已纳税额-C区服装店已预缴税款= 37980-3910-25000=9070元
（2）申报地点的选择：B区服装店或C区服装店所在地主管地税机关。
（3）申报期限：2007年1月1日—3月31日
2、劳务报酬所得
小李设计服装取得的设计费，属于“劳务报酬所得”项目，税款由M服装厂支付时代扣代缴。
（二）年所得12万元以上的纳税申报
1、年所得的计算
对小李而言，全年只有“个体工商户的生产、经营所得”和“劳务报酬所得”两个项目。所以，年所得计算方法如下：
年所得=年个体工商户的生产、经营所得+年劳务报酬所得
其中：
个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。
年个体工商户的生产、经营所得=应纳税所得额=127800元
年劳务报酬所得=3800+28000+63000=94800元
综上，2006年小李的年所得=127800+94800=222600＞120000元
所以，小李应当按照《办法》的有关规定，自行办理年所得12万元以上的纳税申报。
2、申报资料
申报时，小李应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表4）和身份证复印件等。由于申报表上需要填写年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等其他事项。因此，小李应计算一下已经缴纳的税款是否正确。经计算，无误（计算过程略）。申报表的填写方法见附件
3、申报地点：B区服装店或C区服装店所在地主管地税机关。
按照《办法》第十条第三项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所得地主管税务机关申报。
4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。
5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！