第三章案例分析.doc

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“全面预算管理”案例：浙江金鹰股份公司内部资金控制机制
企业内控机制的建立，必须以资金控制为重心。浙江金鹰股份公司（以下简称金鹰股份）在加强内部资金控制机制方面有这样一些好的经验：
一、建立完整的内控管理制度
金鹰股份结合自身行业特点和发展前景，实行集中统一与分级管理相结合的管理体制。公司本部为资金管理中心和投资中心，实行“五个统一”：统一资金调配、统一对外投资、统一购建固定资产、统一利润分配和统一内部结算价格；所属子公司和分公司为利润中心和成本中心，管理目标是降低成本、节约开支、增加收入。
公司以财务管理为主线，建立一套层次分明、责任明确的目标计划体系，制定从材料采购到产品销售、从物流到资金流、从经济核算到内部控制等涉及财务管理和会计核算的管理制度。在划分内控职责时，将管理责任落实到每位员工，员工既是责任者，又是管理者，通过自控、互控和专控形式，布防设卡、环环相扣，形成严密的控制系统。
二、实行资金全面预算管理
为了充分发挥预算管理的作用，公司成立单位预算管理委员会。委员会要对整个预算编制、审核的过程，进行认真调查、调整、反复计算分析；围绕总体目标，找差距、提建议、想办法，解决矛盾，制定切实有效的预算编制、执行、调控、考核以及各项预算资料收集运用制度。
全面预算由公司本部综合预算和分公司预算构成。综合预算包括（1）以公司经营成果为核心的盈利预测，（2）以现金流量为基础的财务收支预算，（3）以公司技术改造、固定资产和对外投资为主要内容的投资预算。分公司预算是公司各分公司的生产经营及经营成果的预测和计划。
三、制定严格的授权批准制度
综合预算的批准权集中在公司本部，如在执行过程中因特殊情况需变更预算项目或金额，按审批权限逐级调整。
（1）调整额在5万元以下的由总经理授权财务部审定；
（2）5万元以上的由财务部审核报总经理批准；对单位土建工程投资的预算调整，每增加1万元以上的需报财务部审定，总经理批准；
（3）1万元以下由各分（子）公司报财务部审定、批准。
月度财务收支预算在每月的15日调整一次，各分（子）公司的预算调整资料必须提交财务部审核，财务部根据各部门的用款计划进行检查、分析，结合上月实际和本月的销售，往来款清理和银行短期货款等情况，平衡后报总经理批准执行。年度预算在每年的6月调整一次。授权的额度大小反映了被授权者参与公司经营管理的深浅程度，解决原则性与灵活性的协调关系。
四、重点加强采购与付款、销售与收款、生产与成本三大环节的资金控制
采购过程主要控制请购、订购、合同审计、验收和付款五个环节。控制措施主要有：
（1）设专职采购员，生产、销售部门不能自行采购，采购员不能兼办类似销售、会计等其他业务。物资的请购、订购、合同审计、验收和付款由各个部门明确分工，各负其责。
（2）采购必须有计划，有合同，采购费用也要有计划。
（3）严把验收入库关与付款结算关，出纳部门依据经公司验收部门签字、审计部门审计核实、财务部长审批后的各种原始单据承付货款，缺一不可。
销售过程主要控制订立销售合同、编制发货单、开票收款等环节，控制措施主要有：
（1）公司设销售部专门负责销售业务，各分（子）公司与采购合设供销科办理有办销售业务，其他人员不能自行销售。
（2）销售业务合同签订、销售方式和结算方式的选择等各个环节，都要经过批准。
（3）严密登记分期收款销售、委托代销、移库代销或受托代销，严格销售检查。
（4）建立销售退回的控制制度。
（5）针对不同的销售单位采用不同的结算方式。
六、强化资金预算的执行分析
根据资金流转各环节和经营特点，由各部门按月归口分析各项指标，如供应部门负责机物料储备和消耗的分析；生产部门负责生产计划完成、能源消耗、原料储备分析；动力部门负责设备利用率、完好率分析；销售部负责产品、合同履行率分析；财务部负责各项经济指标的综合分析。所有分析都要写成书面报告。财务部重点分析现金流量执行情况。按纵向分析各分（子）公司的收支完成额，按横向分析收支结构：从材料采购、投资、归还借款、工资性支出、其他各类经营管理费用等分析支出结构；从营业收入、劳务收入、应收款回收、短期借款额度、投资收益等方面分析收入结构，并提出针对性的改进措施。
分析要求：
1．根据案例分析一个企业建立内部财务控制体系应该如何入手？
2．从财务的角度如何进行授权控制？
3．结合理论分析，提出你对浙江金鹰股份公司内部资金控制机制的改进建议。

工程项目财务预算编制案例
国资委成立以来，财务预算管理工作受到非常重视，应该说预算管理是施工企业经营管理工作的一件大事。为了更好地编制预算，现以案例的形式介绍一下施工项目财务预算的编制，编制采取以营业量为起点的模式。
全面预算按业务活动预算的领域分为销售预算、生产预算和财务预算，可见全面预算是各部门合作的产物，财务预算是建立在前两个预算的基础上的关于资金筹集和使用的预算。
国资委下发的年度财务预算报表属于通用模式，外部报表的成分更多一些，对于工程项目而言，不便于操作，具体说来，存在以下问题：
1、预算期没有按季度或月份细分，不便于预算的编制和执行；
2、在实际编制过程中偏重于预算的结果，淡化预算的过程；
3、注重价值量指标，淡化实物量指标。
4、没有突出以现金预算为核心、以利润预算为目标的关键指标，预算报表体系与会计报表体系没有本质性的差别，对内部经营管理适用性差。
所以必须克服以上不足，根据施工项目部的特点制定可操作性的预算编制办法，使财务预算更贴近于企业的实际，变得更有生命力。
年度预算是施工项目整体预算的一个组成部分，项目中标后，应及时组织编标人员及施工单位人员对施工项目进行成本测算，工期长的施工项目的后期预算可以是框架式的，时间由近及远，预算由细到粗。

例：甲工程开挖量40万方，单价60元/方，合同总价2400万元，预付款为10％，在开工的7日内支付，起扣点为600万元，扣款比率为15％，工程款按月结算，当月工程款在次月的14日内支付，扣质量保证金5％，合同工期为8个月，2010年9月份开工，本年计划完成17.5万方。
本项目部已调入的设备原价2100万元，已提折旧800万元，新购设备300万元，施工期内能提供32万方的施工能力，余下8万方，通过分包解决，分包单价（不含税价）35元/方，采取同步结算的原则，假设该项目按《施工企业会计制度》核算。
为了说明问题，施工项目整体预算在此从略，仅以年度财务预算编制为例。
工程结算收入预算，该预算由计划部门根据施工组织计划作出，按成本核算对象分解，假设当月完成的量业主认可90％，具体数据如表一。

项目工程结算收入预算表（表一）
项目
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
2011.01
2011.02
2011.03
2011.04
2011.05
合计
方量
2.5
3.5
5
6.5
7
6.5
5.5
3.5

40
结算量
2.25
3.4
4.85
6.35
6.95
6.55
5.6
3.7
0.35
40
结算收入
135
204
291
381
417
393
336
222
21
2400

年度工程价款结算预算，由财务部门根据项目工程收入预算编制，具体数据如表二。

年度工程结算预算表（表二）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
扣质保金

6.75
10.2
14.55
31.5
结算收现

128.25
193.8
276.45
598.5
这预收工程款
240

240
预付款返还

-4.5
-4.5
合计
240
135
204
286.5
865.5

施工生产费用预算，由计划合同部门、财务部门等根据成本测算情况按成本核算对象编制，其中，间接费用可以分为变动费用和固定费用两部分，分别编制，具体数据如表三。

工程施工（自营部分）预算表（表三）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
人工费
8
11.2
16
20.8
56
材料费
24
33.6
48
62.4
168
机械费
36
50.4
72
93.6
252
其他费
8
11.2
16
20.8
56
间接费
4
5.6
8
10.4
28
小计
80
112
160
208
560

工程成本预算表，在上表的基础上，由计划合同部门根据实际完成及监理、业务认可情况编制，与项目工程收入预算同步，假设（这里的所有假设都是为了说明问题，在实际工作中，应该根据工程项目的实际情况进行预计）每月有10％的未完工程，在报表的存货项目中体现，完工成本预算表（表四）按照成本项目划分；工程成本预算表（表五）按照成本经济性质划分，以满足数据的计算，比如将燃料、配件归为材料费，将分配的工资还原为应付工资，等等，与工程成本项目内涵不同，具体数据如下表。

完工成本预算表（表四）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
工程施工
80
112
160
208
560
已完工程
72
108.8
155.2
203.2
539.2
未完工程
8
3.2
4.8
4.8
20.8

工程成本预算表（表五）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
工资
9
12
17
21
59
材料费
46.74
73.32
114.62
156.06
390.74
间接费
3
5
6
8
22
福利费提取
1.26
1.68
2.38
2.94
8.26
折旧
20
20
20
20
80
合计
80
112
160
208
560

成本付现表（表六），由物资部门、劳资部门与财务部门等共同编制，假设工资、间接费用按月支付；材料供应按以下情形假设：8月份储备了9月份所耗用材料的30％，以后每月按当月耗用材料费70％采购，并按下月材料费30％储备；材料款的支付，当月材料款在此月以后分两次平均支付。
自营成本付现表（表六）
项目（月份）
2010.08
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
工资
0
9
12
17
21
59
间接费
0
3
5
6
8
22
医疗保险
0
1.08
1.44
2.04
2.52
7.08
材料供应
14.022
54.714
85.71
127.052
226.464
507.962
材料付现

7.011
34.368
70.212
106.381
217.972
成本付现合计

20.091
52.808
95.252
137.901
306.052

分包工程成本预算及付现表,分包工程成本部分由计划合同部门编制，其余部分由财务部门编制，分包工程的结算遵循自营成本结算规则，预付款按合同总价的10％支付，当结算款达到60万元时起扣，比率为15％，具体数据如表七。

分包工程成本预算及付现表（表七）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
分包成本
15.75
23.8
33.95
44.45
122.5
预付工程款
28

28
扣质保金

0.7875
1.19
1.6975
3.675
支付结算款

14.9625
22.61
32.2525
69.825
扣预付款

2.025
2.025
付现合计
28
14.9625
22.61
29.7025
95.275

应交税金提取及付现表，月末提取的税费，在下月缴纳，这里体现出了权责发生制和收付实现制的区别，二者的转换贯穿了财务预算的始终，必须把握二者之间的关系，具体数据如表八。

应交税金提取及付现表（表八）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
应交税费
4.4955
6.7932
9.6903
12.6873
33.6663
支付税费

4.4955
6.7932
9.6903
20.979

管理费用及内部往来付现表，管理费用中工会经费及坏帐准备为非付现成本，上交管理费用通过内部往来核算，具体数据如表九。

管理费用及内部往来付现表（表九）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
管理费用
5.5
7
9
11
32.5
管理费付现
5.32
6.76
8.66
10.58
31.32
交费用
9.45
14.28
20.37
26.67
70.77

设备采购及付现表，根据施工生产需要，由物资部门编制采购计划，具体数据如表十。

设备采购及付现表（表十）
项目（月份）
2010.08
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
购设备
300

300
付款

150
150

300

短期借款及利息付现表，根据资金短缺情况，假设月中取得借款，以后月份中间还款，按月计息，借贷及还贷期间，现金最低持有额为50万元，具体数据如表十一。

短期借款及利息付现表（表十一）
项目（月份）
2010.08
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
短期借款

140
-40
-50
50
支付利息

0.7
0.5
1.2

财务收支预算表，该表是财务预算核心报表之一，较现金流量表更直观，转换为现金流量表很容易，为了压缩表格，一些扣款用负数表示，在实际填报中应该以正数在相应栏目中填列，该表数据由以上部分整理如表十二。
财务收支预算表（表十二）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
方量
2.5
3.5
5
6.5
17.5
结算量
2.25
3.4
4.85
6.35
16.85
结算收入
135
204
291
381
1011
应交税金
4.4955
6.7932
9.6903
12.6873
33.6663
质保金

6.75
10.2
14.55
31.5
收结算款
240
128.25
193.8
276.45
598.5
预收工程款

-4.5
235.5
扣款

0
短期借款
240
140
-40
-50
50
收款合计

268.25
153.8
221.95
884
自营成本
80
112
160
208
560
人工费
8
11.2
16
20.8
56
材料费
24
33.6
48
62.4
168
机械费
36
50.4
72
93.6
252
其他费
8
11.2
16
20.8
56
间接费
4
5.6
8
10.4
28
小计
80
112
160
208
560
结算
72
108.8
155.2
203.2
539.2
未完工程
8
3.2
4.8
4.8
20.8
折旧费
20
20
20
20
80
支付工资
9
12
17
21
59
材料
46.74
73.32
114.62
156.06
390.74
支付间接费
3
5
6
8
22
福利费提取
1.26
1.68
2.38
2.94
8.26
支付医疗保险
1.08
1.44
2.04
2.52
7.08
购买
68.736
85.71
127.052
226.464
507.962
支付材料款
7.011
34.368
70.212
106.381
217.972
成本付现
13.08
52.808
102.263
137.901
306.052
分包成本
17.5
24.5
35
45.5
122.5
结算
15.75
23.8
33.95
44.45
117.95
预付分包款
28

-2.025
25.975
扣质保金

0.7875
1.19
1.6975
3.675
支付分包结算款

14.9625
22.61
32.2525
69.825
扣预付款

0
付现
28
14.9625
22.61
30.2275
95.8
付现合计
205.85
243.306
161.3962
215.3188
825.871
支付税金

4.4955
6.7932
9.6903
20.979
管理费用
5.5
7
9
15.125
36.625
支付管理费
5.32
6.76
8.66
10.58
31.32
上交费用
9.45
14.28
20.37
26.67
70.77
支付利息

0.7
0.5
1.2
购设备

300
支付设备款
150
150

300
自有设备

0

　付现合计
205.85
243.306
161.3962
215.5688
826.121
收支差
27.139
24.944
-0.5852
6.3812
57.879
　现金余额
　27.139
52.083
51.4978
57.879
57.879
预计利润表（表十三）和预计资产负债表（表十四）可以从总体上反映企业经营的全局情况，预计利润表的数据取自于上述有关预算表。
预计利润表（表十三）
项目（月份）
2010.09
2010.10
2010.11
2010.12
合计
工程结算收入
135
204
291
381
1011
税金及附加
4.4955
6.7932
9.6903
12.6873
33.6663
自营工程
72
108.8
155.2
203.2
539.2
分包工程
15.75
23.8
33.95
44.45
117.95
管理费用
5.5
7
9
15.125
32.5
财务费用

0.7
0. 5
1.2
利润总额
37.2545
57.6068
82.4597
105.0377
282.3587

资产负债表根据题中已给条件及上述预算直接取得或计算分析而编制，它是检验财务预算编制合理与否的工具，应有财务指标约束，比如资产负债率不高于XX%，等等，但在此没有进行限定，该表应该按月份编制，这里从略，预算编制利用EXCEL设定公式计算，很方便，财务人员应该掌握并熟练应用。

预计资产负债表（表十四）
项 目
8月末
12月末
项 目
8月末
12月末
货币资金

57.879
短期借款

50
应收账款

412.5
应付账款
14.022
338.115
减：坏帐准备

4.125
预收账款

235.5
应收账款净额

408.375
应付福利费

1.18
预付账款

25.975
应交税金

12.2301
内部应收款

70.77
其他应交款

　0.4572
存货
14.022
138.022
其他应付款

　1.18
其中：未完工程

20.8
上级拨入资金
1300
1300
固定资产原价
2100
2400
未分配利润

282.3587
减：累计折旧
800
880

固定资产净值
1300
1520

资产总计
1314.022
2221.021
负债、权益总计
1314.022
2221.021

需要说明的是，施工项目财务预算不是孤立存在的，而是企业整体财务预算的有机组成部分，在确保能够实现全局目标的前提下的工程项目预算，才是一份合格的预算。
由上观之，收入预算和生产预算财务预算的基础，而财务预算有自己的理论和依据，从以往预算的编制情况看，普遍存在的问题是：财务部门自己在编制预算，主观臆断者屡见不鲜，没有把握事物之间的内在的、本质的联系，如工程项目在不同阶段，预算报表的相应项目存在一定的相关性。
财务预算的编制质量是企业管理水平的综合体现，在预算管理过程中，单位领导的重视、各部门的配合及全员的参与三者缺一不可。预算的编制仅仅是预算管理的一个起点，更重要的是如何去执行，使各项工作有序进行，实现预算管理的宗旨。

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