第02章-管理制度.doc

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2.1 CPA考试与注册登记 

I．测试目标
　　熟悉审计环境中CPA考试与注册制度。

II．测试内容与能力等级（1级）
　　一、CPA考试

　　（一）考试组织

　　国家：全国考委会。财政部全国CPA考试委员会。

　　地方：考委会及办公室。各省、自治区、直辖市财政厅（局）。

　　违规行为：《CPA全国统一考试违规行为处理办法》

　　（二）考试条件

　　报考条件：（1）高等专科及专科以上学历；（2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。注意：港澳台是中国的一部分，不必按“互惠、对等原则”报考。

　　成绩合格：全科合格可申请办理全科合格证书，并可以申请加入CPA协会，成为非执业会员。

　　二、CPA注册

　　（一）注册流程

　　（二）不予注册

　　注册申请人有下列情形之一的，不予注册：

　　（1）不具有完全民事行为能力的；

　　（2）因受刑事处罚的；

　　（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，的；

　　（4）自行停止执行CPA业务满1年的。

III．参考法规
1．《中华人民共和国CPA法》；
2．《CPA注册办法》。
IV．样题
无。
2.2 CPA业务范围 

I．测试目标
　　熟悉CPA的业务范围。

II．测试内容与能力等级（1级）
　　1．《CPA法》的规定：我国1993 年10 月出台的《CPA法》，规定了CPA的法定审计业务范围。CPA依法承办审计业务和会计咨询、服务业务。

　　2．委托人的要求：CPA还可根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。

　　我国CPA业务范围如图2―1：

图2―1：CPA业务范围

　　3．我国CPA业务范围具体内容如下表2-2：

业务范围
种类
法规
适用范围
效力与责任
一、审计业务
（一）审查企业财务报表，出具审计报告
1．国务院《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》
　　2．《国有企业年度会计报表CPA审计暂行办法》

3．《企业财务会计报告条例》
　　4．《公司法》

1．企业年度财务报表审计制度
　　2．上市公司

3．国有及其他企业
　　4．各类公司

法定证明效力，CPA及其所在事务所对其出具的审计报告承担相应的法律责任
（二）验证企业资本，出具验资报告
1．《公司法》
　　2．《公司登记管理条例》

公司及其他企业设立、变更注册资本
同上
（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
相关法规
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务（注意不是办理企业合并、分立、清算；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨询、会计服务业务）
出具的相应的审计报告，同上
（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对特殊目的业务进行审计
1．按照特殊编制基础编制的会计报表；
　　2．会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；

3．合同遵循情况；
　　4．简要会计报表

同上
二、审阅业务
1．IPO公司备考报表和资产剥离的审阅
　　2．IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅

3．对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅
《中国CPA审阅准则第2101号――财务报表审阅》
适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况
对财务报表提供有限保证。
　　所提供的保证程度以及相应承担的责任与风险，却与历史财务报表审计业务存在较明显的差异

三、其他鉴证业务
1．预测性财务信息审核
　　2．网誉认证

3．系统鉴证
　　4．内部控制审计

ISAE3000及《中国CPA其他鉴证业务准则第3101号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
基本上可同审计业务
四、相关服务
（一）对财务信息执行商定程序
《中国CPA相关服务准则第4101号――对财务信息执行商定程序》
对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告
不对信息提供任何可信性保证
（二）代编财务信息
《中国CPA相关服务准则第4111号――代编财务信息》
CPA运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他信息
不对信息提供任何可信性保证
（三）税务服务

1．税务代理，是CPA接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项。
　　2．税务筹划，是由于纳税义务发生范围和时间不同，CPA从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案

不对信息提供任何可信性保证

（四）管理咨询

公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断和专业意见与建议
不对信息提供任何可信性保证

（五）会计服务

对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等
是所有具备条件的中间机构，甚至个人都能够从事的非法定业务

III．参考法规
1．《中华人民共和国CPA法》；
2．《中国CPA鉴证业务基本准则》及指南；
3．《中国CPA审阅准则第2101号――财务报表审阅》及指南；
4．《中国CPA其他鉴证业务准则第3101号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》及指南；
5．《中国CPA相关服务准则第4101号――对财务信息执行商定程序》及指南；
6．《中国CPA相关服务准则第4111号――代编财务信息》及指南。

IV．样题
【单选题】
　　（四）DCPA负责对丁公司编制的下属子公司K公司20×9年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，DCPA遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2008单选题第15题）

　　12．在与丁公司管理层沟通时，DCPA应当说明该项业务属于（     ）。

　　A．有限保证的鉴证业务

　　B．直接报告业务

　　C．其他鉴证业务

　　D．合理保证的鉴证业务

【答案】A

　　【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

　　【解题思路】28章第1节及排除法。
2.3 会计师事务所 

I．测试目标
　　熟悉会计师事务所组织形式和设立条件。

II．测试内容与能力等级（1级）
　　一、事务所组织形式

　　纵观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

　　特别注意：有限责任合伙制最明显的特征是：合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。

独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。它们的比较如下表2-6：

组织形式
特点
优点
缺点
独资事务所
由具有CPA执业资格的个人独立开业，承担无限责任
对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对CPA服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低
无力承担大型业务，缺乏发展后劲
普通合伙制事务所
由两位或两位以上CPA组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任
在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力
建立一个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个事务所带来灭项之灾，使之一日之间土崩瓦解
有限责任公司制事务所（Limited Liability Companies，缩写为LLCs）
是由CPA认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。事务所以其全部资产对其债务承担有限责任
可以通过公司制形式迅速聚集一批CPA，建立规模型大所，承办大型业务
降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任
有限责任合伙制事务所（Limited Liability Partnerships，缩写为LLPs）
合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为
最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制事务所的优点，又摈弃了它们的不足
已成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势

　　二、事务所设立条件

　　（一）事务所设立条件比较如下表：

有限责任所
合伙所
①有5名以上的股东
①有2名以上的合伙人
②有一定数量的专职从业人员

③有不少于人民币30万元的注册资本
③有事务所名称
④有股东共同制定的章程
②有书面合伙协议
⑤有固定的办公场所
④有固定的办公场所
　　（二）成为事务所合伙人或股东的条件

　　事务所的合伙人或股东，应当具备下列条件：

　　（1）持有CPA证书；

　　（2）在事务所执业；

　　（3）成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；

　　（4）有取得CPA证书后最近连续5年在事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内事务所的经历不少于3年；

　　（5）成为合伙人或股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销事务所的决定。

III．参考法规
《中华人民共和国CPA法》

IV．样题
无
2.4 CPA协会 

I．测试目标
　　熟悉CPA协会的职责。

II．测试内容与能力等级（1级）
　　一、中国CPA协会的职责

　　中国CPA协会（英文全称为The Chinese Institute of Certified Public Accountants，缩写为CICPA），于1988年11月15日成立。根据《CPA法》，中国CPA协会是CPA行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市CPA协会是CPA行业的地方组织。

　　中国CPA协会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施CPA行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。

　　中国CPA协会依法履行12项职责。

　　二、中国CPA协会会员

　　中国CPA协会会员分为个人会员和团体会员。

　　三、协会权力机构和常设办事机构

　　（一）会员代表大会

　　（二）理事会与常务理事会

　　（三）常设执行机构

　　（四）专门委员会与专业委员会

　　理事会设若干专门委员会。专门委员会是理事会履行职责的专门工作机构，对理事会负责。

　　理事会设若干专业委员会。专业委员会负责处理行业发展中的专业技术问题，对理事会负责。

　　各专门委员会、专业委员会的设置、调整、具体职责和运作规则，以及委员的聘任和解聘，由秘书长提出方案，理事会批准。

　　四、地方CPA协会

　　各省、自治区、直辖市CPA协会是中国CPA协会的地方组织，其章程由当地会员代表大会依法制定，并报中国CPA协会和当地政府主管行政机关备案。省、自治区以下成立CPA协会，须经省级CPA协会批准，报中国CPA协会备案，其组织运行、职责权限，依照国家法律、行政法规及所在地省级协会的规定办理。

III．参考法规
《中华人民共和国CPA法》

IV．样题
无
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