新事业单位会计制度具体执行问题说明.doc

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关于新事业单位会计制度几点解释
一、 财政补助收入科目的核算
　（一）本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
（二）本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
（三）主要账务处理如下：
1、从同级财政部门取得各类财政拨款时：
借：零余额账户用款额度 （银行存款）
贷：财政补助收入--基本支出-人员经费支出
财政补助收入--基本支出-日常公用支出
财政补助收入---项目支出-具体项目设明细科目
2、月末结转时：
借：财政补助收入--基本支出-人员经费支出
财政补助收入--基本支出-日常公用支出
贷：财政补助结转-基本支出结转
借：财政补助收入---项目支出-具体项目设明细科目
贷：财政补助结转-项目支出结转

二、事业支出科目的核算
（一）本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
（二）本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算
（三）主要账务处理如下：
1、发生支出时：
借：事业支出--基本支出-财政补助支出-工资福利支出-基本工资等
-商品和服务支出-办公费等
-对个人和家庭的补助-生活补助等
-其他资本支出-信息网络及软件购置更新等
事业支出--基本支出-其他资金支出
贷：银行存款等

借：事业支出—项目支出-财政补助支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
事业支出—项目支出-非财政专项资金支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
事业支出—项目支出-其他资金支出
贷：银行存款等

2、月末结转时：
（1）将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转时：
借：财政补助结转--基本支出结转
贷：事业支出--基本支出-财政补助支出-工资福利支出-基本工资等
-商品和服务支出-办公费等
-对个人和家庭的补助-生活补助等
-其他资本支出-信息网络及软件购置更新等
借：财政补助结转—项目支出结转-具体项目设明细科目
贷：事业支出—项目支出-财政补助支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
（2）将事业支出（非财政专项资金支出）本期发生额结转时：
借：非财政补助结转—项目支出结转-具体项目设明细科目
贷：事业支出—项目支出-非财政专项资金支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
（3）将事业支出（其他资金支出）本期发生额结转时：
借：事业结余
贷：事业支出--基本支出-其他资金支出
事业支出—项目支出-其他资金支出

三、专款的核算
　（一）经与县财政衔接，将从主管部门和上级单位取得的专项资金收入计入上级补助收入，按具体项目进行明细核算。
（二）主要账务处理如下：
1、收到专款时：
借：其他应收款-财政代存
银行存款等科目
贷：上级补助收入-具体项目设明细科目
2、支出专款时：
借：事业支出—项目支出-非财政补助支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
贷：银行存款等
3、期末结转时：
借：非财政补助结转—项目支出结转-具体项目设明细科目
贷：事业支出—项目支出-非财政专项资金支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
借：上级补助收入-具体项目设明细科目
贷：非财政补助结转—项目支出结转-具体项目设明细科目

　四、非财政补助结转的核算
　　（一）本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
　　（二）本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。
　　（三）非财政补助结转的主要账务处理如下：
1、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出--非财政专项资金支出”或“事业支出--项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。
期末转账分录
①结转收入：
借：事业收入-各专项资金具体项目明细科目
上级补助收入-各专项资金具体项目明细科目
附属单位上缴收入-各专项资金具体项目明细科目
其他收入-各专项资金具体项目明细科目
贷：非财政补助结转-具体项目设明细科目
②结转支出：
借：非财政补助结转-具体项目设明细科目
贷：事业支出--项目支出-非财政专项资金支出-具体项目设明细科目-可按用途设明细科目
其他支出-各专项资金具体项目明细科目
2、年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

上缴：借：非财政补助结转
贷：银行存款
留用：借：非财政补助结转
贷：事业基金

　五、 事业结余的核算
　　（一）本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
　（二）事业结余的主要账务处理如下：
1、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出--其他资金支出”或“事业支出--基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。
①将非专项资金收入结转入本科目
借：事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：事业结余

②将非财政、非专项资金支出结转入本科目
借：事业结余
贷：事业支出--基本支出-其他资金支出
事业支出--项目支出-其他资金支出
其他支出-非专项资金支出
　　2、年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。
　　（三）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。

六、报表说明
1、原事业支出明细表（基本支出、项目支出）、基本数字表按原来格式报送。
2、原收入支出总表中补充资料关于非税收入完成情况表及往来明细表可报送余额表。
3、资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表按新格式报送。

注：以上解释如有错误和不当之处，敬请大家批评指正，并将日常工作中发现的问题及时与会管办联系，大家共同交流、探讨！

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