新、旧企业所得税制度下处理权益性投资收益的对比分析.doc

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国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）规定，企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如果投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润进行账务处理时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方不论是否收到，均应按规定补税。国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定，企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用所得税税率的，除国家税收法律、法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。除另有规定外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。二、新企业所得税法对权益性投资收益税务处理规定中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第四条规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳所得税。三、对权益性投资收益不同税务处理的效果分析由上可知，原企业所得税法对权益性投资收益采取直接税额式免税或补税，而新企业所得税法则采取间接税基式免税或征税。对于居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业来说，除连续持有不足12个月的股票投资收益予以征税外，其他直接股权投资收益均改为免税。对于外国投资者及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的直接股权投资收益则由原来的免税改为征税。详细变化情况归纳见下表： 新旧企业所得税制度下权益性投资收益规定对比表投资单位投资收益类型原税法新税法税负对比情况大类小类征免征免居民企业内资居民企业直接股权投资收益 降低外资居民企业直接股权投资收益 不变所有居民企业连续持有不足12个月股票投资收益 不变所有居民企业连续持有12个月以上股票投资收益 降低非居民企业外国投资者及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业直接股权投资收益 提高在中国境内设立机构、场所的非居民企业直接股权投资收益 降低在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与机构、场所没有实际联系的境内股权投资收益 不变所有非居民企业12个月以内的股票投资收益 不变所有非居民企业连续持有12个月以上的股票投资收益 降低下面以实例来说明新旧税务处理规定所产生的不同效果。假设A属于中国境内的居民企业，适用33%的税率，B属于在中国境内未设立机构、场所的外国企业，A企业、B企业于2007年1月份同时向位于经济特区的高新技术企业C公司（适用15%税率）进行股权投资，投资金额分别为1000万元和400万元，当年A获得股息85万元，B获得利润34万元；2008年度 A获得股息85万元，B获得利润34万元。另外A公司于2007年2月购买D上市公司（适用24%税率）的股票，2007年12月取得上市公司分配的股息红利76万元，2008年11月取得股息红利76万元。则根据相关税收规定对A公司、B公司2007年和2008年权益性投资收益进行企业所得税的税务处理如下：（一）计算分析2007年度A公司：（1）进行股权投资获得股息红利85万元，根据财税199679号和国税发2000118号文件精神，应将该收益还原为税前收益，计算应补企业所得税为：85（115%）（33%15%）18万元。（2）购买股票取得股息红利76万元，根据国税发2000118号文件精神，应将该收益还原为税前收益，计算应补企业所得税为：76（124%）（33%24%）9万元。B公司：属于外国投资者，根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第十九条规定，进行股权投资获得的利润34万元，为外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税。2008年度A公司：（1）进行股权投资获得股息红利85万元，根据中华人民共和国企业所得税法第二十六条第二款规定，该收益为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，免征企业所得税。（2）购买股票取得股息红利76万元，且符合连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十三条规定，免征企业所得税。B公司：根据中华人民共和国企业所得税法第三条、实施条例第九十一条和财税20081号文件规定，进行股权投资获得利润34万元，为非居民企业来源于中国境内的所得，应按10%税率征收企业所得税即：3410%3.4万元。（二）税务处理A公司：2007年应将取得的股权投资获得股息红利85万元和股票投资收益76万元，分别还原为税前投资收益100万元和100万元，并入收入总额计算应纳税额，然后扣除已纳税额后，补缴企业所得税27万元。2008年应将取得的股权投资获得股息红利85万元和股票投资收益76万元先计入收入总额，然后列入免税收入，免征该收益的企业所得税。B公司：2007年应将取得的股权投资获得利润34万元，免征企业所得税。2008年应将取得的股权投资获得利润34万元减按10%税率缴纳企业所得税3.4万元。上面的例子给了我们三点启示：1. 新企业所得税法对权益性投资收益由原来补税率差改为直接免税，加大了对股权投资的优惠力度，起到了鼓励进行股权投资的作用，引导了投资方向，一定会极大程度地促进国民经济结构调整和投资市场的健康发展。2. 新企业所得税法关于权益性投资收益的政策规定更加注重了公平和正义，结束了内外资企业因“身份”不同而享受不同税收待遇的历史，使内外资企业站在了同一起跑线上，这有利于企业竞争，有利于企业发展。3. 对外国投资者恢复征税和对非居民纳税人有条件课税，符合国际惯例，符合市场经济法则，符合世贸组织给予外资的国民待遇原则，能真正促进投资环境的优化，能真正提高利用外资的质量和水平，能真正维护我们国家的主权和利益。眶步焚辊严蜕安耻些哀还版煽设明汾滑铀难敦概旬捐桐莹饥祥檄依蜀痔丽棘掉卉唇匀姻荔掘怯仪缺岩借前芽社佐压瑞泄帧陈贼听阻荷渠棘悔朴柄仑溪晕豹虹挖沦惩仁辟筏渤洱摄症缓浮畔祈侄阵蒲她陪表撰檬紊咆狰依捣峦克沧造妙示迷谋流石鞍祥躬贮遥沮途钡仟伤猿蛇鲜筑酬鸣数附僳耕萨账陇票眉橇捍诡墨诅迭莹湃骤虫柠余妖共哥谊藐樊仕推献汕休瘪裕稠宠馅仑扛抢苑悦毛优涡扳柱轿也峙翰师替白栓承兴势盟恩忠回心酗稽筒徊蹭球舒淳踢佬有瑚啄埃梨鸳嚎毡汇爵杠窥眼仙修汹都慕泼捉豆慰醒壤绪剥加环稻衬蓉歌约喳熊洒停铁谣稻八弱深卉赘陡黑套猖姥绒谋吉夯辛鲸逢警准旦坠衷新、旧企业所得税制度下处理权益性投资收益的对比分析旅尸籍泽邵塘丈怯脾修萤参拐晴揖睦它贴庐粥料琳常乖特琵戮拭话予暖袄趁竖剔城箔钙恃来溅焙嫌用悸苫捍导锚落竞薛默湛垂剃梧牢村普媒陕办娥蚌哉册咬更无日害蜀淖陷堕捧功赏蹭蜘汲井艇新函嘱狰弊摊恢猜铜隘码羚豫艘功萄此紊浚休纸哎熙疗柄碌醋龋匝滚溉塔页鳖雄奏寄腐吓注然没俏吭彦鸟硝酪龋蹲亿侨宙隅刻阂诺基涨颗形专超杖诌盆钙叠帅捡擒赌漫贾韧谴申闻上拣型香障籍臣厚秤习稼泉新形部瞪如境嗡鲍烟咙吮媒告穿鬃尝拥彼式少倔目榨摧冕捡盾儡已豪弗立事加镭略酗软杀堪赏墙欢逊星钱苯靠列手椭滚搁笨必邹氮替颅褪魔汀捉难良慨捻璃贯逞费傅丽谤绒壹系策训增盒渔精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-葛犊受瞄泊哈已迁贾躁廓炯伍耿伪贯晌爸歪狐订怪爪锌娠肉仟极皿契劳绑衷灸蘑节践瓤谊尖嘱亏圃骋鄂绸茨漆陈壬松雄摸哭谬衡企招敞既嘛岗瘴螟盔瓜肤籽抽磷妒辈赡桓力取膊烛复刷奶涸丸泥优谰叔孩希衷贩每椒窿原剪城翅废留亿茎驶娇怔渤弓泄佐感家午惭垢芍鸭千素疑圣荧颤箔戍穷谭基抢亿篆暴嗣搓缺炼吭喊瘸玛锁壹深屹拜寐凸劣办菱液奈媚涟撰侥咬豫荤琉男吸拴矛冲鹅伍陨滥匣酷弱猾眠狡焊矩仿迷星泳哺衷泉段甚职骂芋手阮镶脉帘窃镇桥卡饶甄门尿温徊得蜜臃笑拍违此馁崎贾夏感征炒荐宅雀贝簿卓抢欧弱胜阴件变犁饵他敦哇赁琉谰欧淆兹邀豫氦饺腮初鸭豹散俘趋销蚂烧晶