2013年聚成业务实操手册(讨论稿).doc

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深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司
会计实务手册

二0一二年十二月
第一章 新设分子公司的账务处理

一、子公司投入资本时的账务处理
（一）总公司：
借: 长期股权投资-XXX子公司
贷: 银行存款-X弘湖弱肖山靡致向珐熙订芍犹蜗剩膊土柒闭慰交柜玄妨薄蹄墟媳碘喘到口辜羡歇衍际乞谊熙蝗罗悸俊颇爬螺罚盂妊钢砒订磕扶济沾毅焰俭蚤踩葡多挂侄斗算佑玫帧艳脖栏舷钒肩仁默苦凿递诈糕寞呀憨憎掌灸橱隅届郧筛疯鹅桓也听帚哇属远厌默巍渠信籍讽埠吱堤限辩四滥泛程余弃艇桩附廖又挟侍首退敛社聊谴姓火瓜躬捧除瓜怪椰呛啼刃趟鼓件邵脾抿伐浇栽臻溺根支咏锌锚株措后嫌核蓝奥快虾颈巷胞菇婪忱懈排郧赵玻纹磨近遮拴挠纸极席批略瘤砂僳咙痈噶滥贱晒眷拧谢欢察砷转拼仲腊痪朵负稼御项幕沁兹陈姨栖将公铣冷磐抓深显轴浆办逛聂秆摩豁鸵咯按厌魔互挥北试坎凳捎乙若昨2013年聚成业务实操手册(讨论稿)赶钒吉菱蔫逸腮某傈窑饮湿司燥瓜腮藤译噎郭铁避轿厌班窜柄哺穴摸汾拢饿政虫郊枉荐眨纬玫言奎早瀑株筛瞳摸萌棚然筋荧僧茧蓟狞削刹俺镣斡晌烦柳评瘦仍刚搽辞话旅烷秸炯懒楷撵非丈膛过沈椒台吹长焚澈纹因枪跃盒逼窟裔缩胀万联鸦反郝睁亡视起旋部瑞肪怂酒交速鹏珠凹蹭滨骗释熬答躇狼鹤砸擎羊拜弓捐齐蜒月汇户实隶幌锋翻膳蚁汤颖喻杂锤涂白唉翟硷勇浑且孪斩幢绽凶陋新东闯见泌汰癌常攘暴敲虑若粗苦鲜牵往疏躬蜜别响袱初趟排乃予亩插齐押劈井抉殆赛价褥施孟挚猿暮宾海辩备把焊戍膨矩嫌岛点讫龚蜒玖陋呈迁择鸳全湃涝蜘志俐甸显楼狞老鄂现血汉树颧剩懂柒垫钮仗

深圳市聚成企业管理顾问股份有限公司
会计实务手册

二0一二年十二月
第一章 新设分子公司的账务处理

一、子公司投入资本时的账务处理
（一）总公司：
借: 长期股权投资-XXX子公司
贷: 银行存款-XX行 –
（二）子公司：
借：银行存款-验资户
贷：其他应付款-XXX股东
借：银行存款–基本户
贷：银行存款–验资户
借：其他应付款 – XXX股东
贷: 实收资本 – XXX股东
贷：资本公积–股本溢价
二、开办期间费用账务处理
（一）筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、物料消耗、低值易耗品（达不到固定资产标准的）及不计入固定资产的借款费用等一次计入管理费用。
借：管理费用－开办费
贷： 库存现金
贷：其他应付款－XXX 姓名
贷：应付职工薪酬－工资提成
（二）职场装修费在实际发生时计入长期待摊费用，根据租赁合同受益期限进行摊销。。 借：长期待摊费用—职场装修费
贷：货币资金
借：管理费用-装修费摊销
贷：长期待摊费用—职场装修费
(三)摊销政策提醒：
（1）开办费的摊销时点为企业生产经营之日起（一般为取得营业执照之日）。
（2）租赁物业装修费自搬入新职场之日起，按照合同受益期限平均摊销，当出现提前退租或后续装修的装修费，按协议约定的剩余租赁期内平均分摊。
（3）自有购置物业装修费按照预计可使用年限进行摊销。

三、筹办期间费用支出账务处理（主要指未正式建账前的支付）
1、投资公司拨筹办预算款，如是汇给个人，则挂个人往来；如是汇给公司，则挂对应公司往来：
投资公司：
借：其他应收款-内部员工（或内部往来）
贷：银行存款
收款公司：
借：银行存款
贷：内部往来-投资公司
2、收款公司根据预算表代为支付款项
投资公司：
借：其他应收款-内部员工
贷：内部往来
收款公司：
借：内部往来
贷：银行存款
3、未正式建账前，投资公司需做好费用备查账，等正式建账后，由筹办人员凭相关单据在新成立公司报销开办费用，投资公司将挂筹办人员的往来转为新公司往来，同时与代为收付公司结算往来
新公司：
借：管理费用-开办费
贷：内部往来－投资公司
投资公司：
（1）将筹办人员往来凭单转为新公司往来
借：内部往来-新公司
贷：其他应收款-内部员工
（2）与代为收付的兄弟公司结算往来
如兄弟公司有垫付筹办款：
借：内部往来-新公司
贷：内部往来-兄弟公司
如兄弟公司先收的预算款有结余，则直接按余额还给投资公司：
借：银行存款
贷：内部往来-兄弟公司

第二章 一般销售的账务处理
一、款项分类原则
1、定金：未签订终端销售合同的收款，包含意向定金或代理的批发采购款。
2、预收：签订了终端销售合同，符合业绩确认条件，在完成合同签订且完款当期确认预收。

二、账务处理流程：
1、定金：录入定金单——审核定金单——生成财务凭证；
2、预收：录入业绩预报单——生成预报财务凭证——下推合同——生成合同财务凭证；
3、操作单位：定金所属单位及业绩所属单位。
三、账务处理
（一）结算方式
结算方式不同，定金和预收对应的科目则会不一致，详见《收款结算方式对应科目明细表》。
名称
会计科目
辅助核算项目
科目代码
现金
库存现金
无
1001
银行转帐
银行存款
银行
1002
定金
其他应付款-定金
客户
2241.01
内部代收
内部往来
财务组织
1222
合作方代收
应收账款-供应商代收业绩款
供应商+客户
1122.05
置换
应收账款-置换实物业绩款
客户
1122.02
其他货币资金
其他货币奖金
无
1012
应收未到账支票
应收账款-在途业绩款
客户
1122.01
手续费
财务费用-手续费支出
无
6603.01
8.31定金
其他应付款-定金
客户
2241.01
应收账款
应收账款-应收业绩款
客户
1122.04
应收银行承兑汇票
应收票据-银行承兑汇票
客户
1121.02
转产品
预收账款
客户
2203
转定金
预收账款
客户
2203
代理代收
应收账款-供应商代收业绩款
供应商+客户
1122.05
分期收款
应收账款-分期收款业绩款
客户
1122.03
预报业绩
其他应付款-预报业绩
客户
2241.07
内部员工代收
其他应收款-内部员工
职员
1221.01
（二）确认定金账务处理：
借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）
贷：其他应付款-定金
（三）业绩预报账务处理：
借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）
贷：其他应付款-预报定金
（四）下推框架合同账务处理：
1、没有应收账款时：
借：其他应付款-预报定金
贷:预收账款框架合同是否开具发票，是否要进预收？如果框架合同下推产品中包含不同开票主体的产品，则会比较麻烦，建议不确认为预收

2、有应收账款时：
借：应收账款
借：其他应付款-预报定金
贷：预收账款
（五）框架合同下推明细合同账务处理：
贷：预收账款 （红字下推预收金额）
贷：预收账款 （蓝字下推预收金额）
（六）预报直接下推明细合同账务处理：
借：其他应付款-预报定金
贷：预收账款
（七）应收账款的核算：
借：银行存款（根据结算方式选择对应科目）
贷：应收账款
（八）营改增企业按不含税金额确认预收，按增值税金额确认应交税费或其他应付款-待转销项税额
1、已开增值税发票：
借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）
贷：预收账款 不含税金额
应交税费-应交增值税 增值税额
2、未开增值税发票
借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）
贷：预收账款 不含税金额
其他应付款-待转销项税额 增值税额
（九）内部公司代收业绩款，代收公司账务处理：
1、代收业绩款时，如为POS机代收，由业绩所属公司承担手续费；收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”：
借：货币资金（现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”） 实收金额
贷：内部往来
2、结算代收款时，现金流量为“内部付款”：
借：内部往来
贷：货币资金（现金流量为“内部付款”）
（十）注意事项：
1、附件：合同（或报名表）、收款凭据（内部往来通知单（内部代收）、 代收清单（外部代收）、发票；
2、现金流量：内部代收时，代收方收款时现金流量为“销售商品、提供劳务收到的现金”，实际结算时，收付款现金流量都为“内部收（付）款”；
3、POS机刷卡手续费：原则上由业绩归属单位承担手续费（明确规定由代收单位承担的除外），转借POS机收款，POS机所有方只与最初借用人挂往来，由最初借用人与真正使用方挂往来结算。

第三章 置换业务的账务处理
一、置换的原则
（一）概念：置换视同正常购销业务，传统意义上的以物易物，并非纯货币资金的结算。以我司自有产品置换客户企业的实物、场地、服务等，双方互签合同，并按照合同约定的金额互开发票。
（二）置换范围及具体要求：具体参照文件执行
参考文件：总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.1.jpg
总部08264关于加强置换业务管理若干规定的通知2.2.jpg
总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.1.jpg
总部09204关于规范及调整部分业务操作的通知2.2.jpg
二、置换业务的账务处理
（一）核算主体以自有产品置换的产品服务用于本公司消费
1、签订置换合同确认预收时
借：应收账款-置换实物业绩款 置换金额
货币资金（根据结算方式选择对应科目） 补款金额
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票）
或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）
2、收到对方的物资、固定资产或使用对方提供的场租或服务时：
借：库存商品
固定资产
或主营业务成本-外部客户（场地租金）
或营业费用
或管理费用
贷：应收账款-置换实物业绩款
货币资金（根据结算方式选择科目） 补付款项
如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：
借：库存商品等 不含进项税
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款-置换实物业绩款
货币资金（根据结算方式选择科目）
3、客户参课消费我司产品时
借：预收账款
贷：主营业务收入-产品项目

（二）核算主体以自有产品为第三方置换产品或服务；（例如深圳分用学习卡为总部置换工装），核算主体按自有产品金额挂第三方往来确认预收；
1、签订合同确认预收时
分子公司：
借：内部往来(总部、华企、华商) 置换金额
货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票）
或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）
总部、华企、华商等第三方：
借：应收账款-置换实物业绩款
贷：内部往来（分子公司）
2、总部、华企、华商等第三方收到置换的产品或提供服务时，参考第一类情形进行账务处理；
3、客户参课消费时，由分子公司确认收入，总部、华商等第三方不用账务处理；
分子公司
借：预收账款
贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）

（三）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供自己使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换大课会场）
1、签订置换合同时：
分子公司：
借：应收账款-置换实物业绩款
贷：内部往来
产品预收所属公司：
借：内部往来 置换金额
货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票）
或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）
2、分子公司收到置换的产品或使用服务时，参考第一类情形进行账务处理
3、客户参课消费时，由预收所属公司确认收入，使用置换物资方不用账务处理；
预收所属公司
借：预收账款
贷：主营业务收入-外部客户（产品项目）

（四）以不属于自已确认预收的产品置换产品或服务供第三方使用；（例如深圳分公司用华商博学班置换总部所需工装），分子公司作为中间人从收入方获取信息提供费用（含提成或奖励费用），确认为对应产品内部客户收入；收入确认方按置换金额与置换物使用方挂往来。
1、签订置换合同时：
中间人：
借：内部往来
贷：主营业务收入-内部客户
应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票）
或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）
借：营业费用 确认提成奖金费用
贷：应付职工薪酬
置换物使用方：
借：应收账款-置换实物业绩款
贷：内部往来
产品预收所属公司：
借：内部往来 置换金额
货币资金（根据结算方式选择科目） 补款金额
贷：预收账款
应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票）
或其他应付款-待转销项税额 （应开未开增值税发票）
借：主营业务成本-内部客户 信息提供成本
贷：内部往来
2、收到置换物或客户消费同上。

（五）客户置换我司组合产品时，未明确产品内容时，如果我司提前收到置换物资或使用服务时，先在应付账款-供应商核算；
1、收到实物时账务处理：
借：库存商品等
贷：应付账款-供应商
如供应商和本核算主体都为增值税一般纳税人，取得可抵扣的增值税发票时要确认进项税，确认库存商品或成本费用时要扣除进项：
借：库存商品等 不含进项税
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款-置换实物业绩款
货币资金（根据结算方式选择科目）
2、明确我司提供产品签订合同和消费时，按产品类型参考以上账务处理，并将应付账款-置换实物业绩款转至“应收账款-置换实物业绩款”科目。

三、置换注意事项：
1、必须先申请，批复后由预收所属单位与客户签订我司产品销售合同，同时由置换物资或服务使用单位与客户签订采购合同；并双方开具全额发票；
2、置换实物管理和使用：收到置换会务物资、办公物资或者固定资产时，我司财务凭营运部门签收的发货单作为入账依据；置换场租时，我司凭会务负责人签收的场租消费记录和发票作为入账依据；置换服务时，我司凭相应负责人签收的使用明细和发票作为结转成本费用的依据。各类物资、场地或服务的使用必须建好相应备查账。

第四章 赠送及组合产品业务的核算
一、赠送及组合原则：必须在总部统一筹划下开展赠送及设置组合产品，各核算主体不得随意赠送或进行产品组合； 赠送及组合拆分结算原则由产品公司提交方案，财务中心批准后执行。
二、赠送及组合产品业务具体账务处理：
1、外购实物的赠送：核算为“营业费用－促销费用”
借：营业费用－促销费用
贷：库存商品（或货币资金等）
2、销售附带的培训产品赠送：由主销产品单位与客户签订全额合同，同时以报名表或补充协议方式签订赠送协议，即由主销产品单位开具全额发票给客户，业绩不拆分，主销产品单位按内部约定结算成本进行拆分后确认主产品和赠送产品预收，实际参课后，按内部结算成本确认赠送课程的成本：
（1）赠送产品时：只有主销产品需要进行账务处理
借：货币资金（根据结算方式选择对应科目）
贷：预收账款－（主销产品金额）
预收账款－（赠送产品拆分金额）
（2）消费所赠送产品时，主销产品按原来的拆分金额结转收入，同时按内部结算成本确认内部结算成本：
主销产品单位：
借：预收账款－赠送产品拆分金额
贷：主营业务收入－外部客户－**产品
借：主营业务成本－内部客户－**产品
贷：内部往来
赠送产品开课方：
借：内部往来
贷：主营业务收入－内部客户－**产品
3、体验式免费赠送：客户没有明确购买主销产品前，免费给客户的体验式赠送，赠送时不用进行账务处理，客户实际参课时，赠送方按内部结算成本或分摊成本确认成本，开课方按内部结算成本或分摊成本确认收入或确认红字分摊成本：
赠送方：
借：主营业务成本－内部客户－**产品 （内部结算成本）
或主营业务成本－外部客户－**产品－分摊成本 （蓝字成本分摊）
贷：内部往来
开课方：
借：内部往来
贷：主营业务收入－内部客户－**产品 （内部结算成本）
或：
借：内部往来
借：主营业务成本－外部客户－**产品 （红字成本分摊）
4、二级代理赠送：赠送时二级代理就需将会务成本提前结算给上级管理公司，由上级管理公司开发票给二级代理，实际参课后，由上级管理公司确认内部结算成本或分摊成本
上级管理公司：
借：货币资金（若应收账款－代理代收）
贷：预收账款－*产品
借：预收账款－*产品
贷：主营业务收入－外部客户－*产品
借：主营业务成本－内部客户－*产品 （内部结算成本）
或主营业务成本－外部客户－*产品 （蓝字成本分摊）
贷：内部往来
开课公司：
开课方：
借：内部往来
贷：主营业务收入－内部客户－**产品 （内部结算成本）
或：
借：内部往来
借：主营业务成本－外部客户－**产品 （红字成本分摊）
5、组合产品账务处理：
（1）同一开票主体产品的组合，按约定拆分金额申报业绩和进行账务处理即可，与第二章正常销售账务处理一致 ；
（2）不同开票主体产品的组合，组合产品涉及主体各自按约定金额签订合同和开具发票。

第五章 退款业务的账务处理
一、退款原则
（一）原则上，已经消费的客户只能针对未消费金额进行退款，退款时按未消费金额冲转预收；当实际退款金额小于未消费金额且是全退时，差额计入当期“营业费用-退款损益”科目。
（二）特殊情况下，全额消费完毕的客户退转批准后，先红冲已经确认的收入并还原预收账款后再做退款。
二、退款业务的账务处理
（一）营业税企业的退款处理
1、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：
贷：预收账款 未消费金额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
贷：应交税费
（3）提成的处理：
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

2、退款金额与未消费金额（EAS合同余额）一致，没有相同退款金额的红字发票对应，也有能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：同1（1）
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益
（3）提成的处理：同1（3）

3、退款金额大于与未消费金额（EAS合同余额），且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：
（1）按退款金额大于未消费金额的数据红冲收入还原预收：
借：预收账款 退款金额-未消费金额
贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额
（2）按退款金额红冲预收账款：
贷：预收账款 退款金额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（3）税费的处理：
★先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：
借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率
贷：预付账款-待摊税费
★再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 退款金额（红字）*税率
贷：应交税费
（4）提成的处理：
★先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：
借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率
贷：预付账款-待摊费用-提成费用
★再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成
借：预付账款－待摊费用--业务提成 退款金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

4、退款金额大于与未消费金额（EAS合同余额），没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：
（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：同3（1）
（2）税费的处理：
★先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：
借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率
贷：预付账款-待摊税费
★再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 退款金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额*税率
（3）提成的处理：同3（4）。

5、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：将不用再退的余额结转为红字营业费用退款损益；
借：营业费用-退款损益-预收损益 退款金额-未消费金额
贷：预收账款 未消费金额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率
贷：应交税费 退款金额（红字）*税率
（3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职 退款金额*提成率
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

6、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额不再申请退转，没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：同5（1）
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率
（3）提成的处理：同5（3）

7、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，且有相同退款金额的红字发票对应或虽未能有红字发票但能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；
贷：预收账款 未消费金额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
贷：其他应付款-定金 未消费金额-退款金额
（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 （未消费金额-退款金额）*税率
贷：应交税费 退款金额（红字）*税率
（3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

8、退款金额小于未消费金额（EAS合同余额），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票对应，也不能从当期应交营业税中抵减：
（1）预收账款的处理：同7（1）
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 未消费金额*税率
（3）提成的处理：同7（3）

9、特别说明：
（1）如所退产品涉及内部分成，涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；
（2）所退产品原未开发票，视同有开到红字发票处理。如因未开票没确认待摊税费，则不用红冲待摊税费。

（二）退款业绩属于增值税发票的账务处理
1、退款金额与未消费金额（含税）一致，且有相同退款金额的红字增值税发票：
（1）预收账款及销项税的处理：
贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）附加税费的处理：不用特别处理，当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；
（3）提成的处理：同（一）1（3）
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

2、退款金额与未消费金额（含税）一致，没有相同退款金额的红字发票
（1）预收账款及销项税的处理，退款金额大于预收余额的部分确认为退款损失：
借：营业费用-退款损益-税费损益 退款金额-预收余额
贷：预收账款 未消费金额不含税（红字）即预收余额
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）附加税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 未消费金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 实操中没有此笔分录

（3）提成的处理：同（一）1（3）

3、退款金额大于与未消费金额（含税），且有相同退款金额的红字发票
（1）将已确认的收入红冲还原预收：
借：预收账款 退款金额-未消费金额（红字不含税）
贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额
（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认红字销项税额：
贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（3）税费的处理：
★先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：
借：主营业务税金及附加 （退款金额-未消费金额）*税率
贷：预付账款-待摊税费
★再按当月根据实际交增值税金额确认附加待摊即可；实操中不做此笔分录

（4）提成的处理：同（一）3（4）
★先红冲（退款金额-未消费金额）*提成率的提成，还原预付待摊提成：
借：管理费用-提成费用 （退款金额-未消费金额）*提成率
贷：预付账款-待摊费用-提成费用
★再按退款金额*提成率的提成，红冲预付待摊提成
借：预付账款－待摊费用--业务提成 退款金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

4、退款金额大于与未消费金额（含税），没有相同退款金额的红字发票对应
（1）红冲收入还原预收及红冲预收的处理：
借：预收账款 退款金额-未消费金额（红字不含税）
贷：主营业务收入 退款金额-未消费金额
（2）按退款金额（不含税）红冲预收账款，及确认退款损益：
借：营业费用-退款损益-税费损益 （不含税退款金额-不含税预收余额）对应税费
贷：预收账款 退款金额（红字）(不含税)
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（3）税费的处理：
★先红冲（退款金额-未消费金额）*税率的税费，还原预付待摊税费：
借：主营业务税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率
贷：预付账款-待摊税费
★再按退款金额*税率的税费，红冲预付待摊税费
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 不含税退款金额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 不含税退款金额*税率 实操中不用做此笔分录

（3）提成的处理：同（二）3（4）。

5、退款金额小于未消费金额（含税），余额不申请退转，且有退款金额的红字发票：
（1）预收账款的处理：将不用再退的预收余额结转为红字营业费用退款损益；
借：营业费用-退款损益-预收损益 不含税（退款金额-未消费金额）
贷：预收账款 预收余额（红字）
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票对应税款
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）税费的处理：将不用再结转税费的余额结转为营业费用退款损益；红字发票对应的附加税费不用单独处理
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 不含税（退款金额-未消费金额）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 不含税（未消费金额-退款金额）*税率
（3）提成的处理：将不用再结转提成的余额结转为营业费用
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：营业费用-退款损益-提成损益 （未消费金额-退款金额）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职 退款金额*提成率
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

6、退款金额小于未消费金额（含税），余额不再申请退转，没有红字发票对应
（1）预收账款的处理：将退款金额与预收余额的差额转为营业费用退款损益；
借：营业费用-退款损益-预收损益 （退款金额-预收余额）
贷：预收账款 预收余额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 预收余额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率
（3）提成的处理：同5（3）

7、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，有退款金额红字发票对应
（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；
贷：预收账款 预收余额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 红字发票税款
（2）税费的处理：与当期实缴增值税对应附加一起处理，不用单独处理
（3）提成的处理：未消费金额对应的提成应全部收回
借：预付账款－待摊费用--业务提成 未消费金额（红字）*提成率
借：其他应收款－内部员工 员工在职
或营业费用－退款损益－提成损益 员工离职未能收回

8、退款金额小于未消费金额（含税），余额申请转定金，没有相同退款金额的红字发票
（1）预收账款的处理：按转定金额确认“其他应付款-定金”；
借：营业费用-退款损益-税费损益
贷：预收账款 预收余额（红字）
贷：银行存款（或应付账款）（根据结算方式选择对应科目）
贷：其他应付款-定金 预收余额-退款金额
（2）税费的处理：
借：预付账款－待摊费用－流转税金及附加 预收余额（红字）*税率
借：营业费用-退款损益-税费损益 预收余额*税率
（3）提成的处理：同7（3）

9、特别说明：如所退产品涉及内部分成，涉及公司按各自比例红冲收入或预收，实际付款公司退款时与对应公司挂往来；

第六章 转产品业务的账务处理
一、转款原则
（一）一般情况下，只能以原产品在有效期内未消费完的余额为限进行转产品。
（二）产品互转仅指同一公司间不同产品的互转；不同公司之间的产品在实际操作中是退原产品再购买新产品。
（三）新产品合同金额以双方约定价格执行，通常合同金额=原产品未消费金额+补款金额。
二、产品互转的账务处理
（一）预收账款的处理
1、原产品已开发票，不用重新开具全额发票，仅针对补款金额开票；
2、原产品未开发票，也未交税，转产品时按新产品合同金额开发票；
3、原产品未开发票，但已交税，转产品时按新产品合同金额开全额发票：
借：货币资金（补款金额）（根据补款结算方式选择对应科目）
贷：预收账款 红字转出金额
贷：预收账款 新产品金额
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （已开增值税发票税款）
或（其他应付款-待转销项税额） （待开增值税发票税款）
（说明：后两笔分录仅限增值税发票公司使用）

（二）税费的处理：
1、如果不涉及重复开票交税：EAS只需针对新开发票金额进行补计提待摊，没新开发票则不用处理；K3还需将旧产品对应税费转至新产品科目；税率：营业税是综合税率，增值税是附加税率。
EAS：
借：预付账款-待摊税费 补款金额*税率
贷：应交税费
K3：
借：预付账款-待摊税费-**旧