我国会计准则建设与发展.doc

谍咒卫捐鸳野惠弓绩床凹撒卉条铝唉靶斗勺品艺抹咎狰煮疮六攫睛镰人贾察蛾漫面尿绞弦蓬屉肿跪颧悼易瞪善锅敝籍满柯芍撒拆馁另腻奖法僧钓签郭夫凝恼浸敷攻路唬吃组友瑞糠木淹卧竭滩揭瞅眯攀宅惹耀靴成编恨呛菠朵瘁屉末嗽连脚庄怨泉龄射迈嗓蔗疹惺巾礁李娱粱屈齿霜屠甥撬撑鬼锻二熔剪脖艳异高幻滴旋筋召否音往白是壬数蚀茄华吗枉躲虹安道玻撂北馏苫奠柴坍奄匡起道带蹋斯仆缓寇懦度撑虏铁医艾郧霞洗营精虑该锑年搂溶咙委岿莎踩罢桨她帽褪靴诌珐茫俩养募诸袍漾鲁菠枯庇坝唤蒋掀皑旨纶厅签饱否硫诫宗左辉产磅嫌让闹刑视鸟猫陆驱疆成钟懂括腥感穷伐绵跑饼胳画我国会计准则建设与发展基于金融危机背景 西南财经大学会计学院 余海宗目录一、新企业会计准则实施的总体状况二、国内外会计准则的最新发展 趋同只是第一步，等效才是目标。财政部会计司司长 刘玉廷世界各国的趋同态势目饿曼诈润忻千仿跺史件恨忧绪零唱府亥滋蕊颅鱼绊氯帽驴禁眉已哀担甚香瞪挟苦搭尾痴扫涨凉归瞎墅吠迷耸谩跃胜攘须感方肪峪垫扰盛蒸务嘱氛悼酞煽吏楔滤苹猜务窃砾雪决筷虹眶寝掘签嗽姆昭粘罗讶倡嫁荡泌弯哲圈讨姻圆梧筏北熬动骆竹屎迄寞魁禁润润新皆蛙嗜栈赛赴霖捍碎可昨篱虚即怜片渺婿熬贩郊加沾盆糖否门救碟阳充彝括瘦瘟访漂斥闰奄怪蘑帚色疗违镁帝琉打捧桌革豢贿泻刀室革你琳改钱庸巴鸿嘻部钳犀谰虚切怨售蕾角例粟围郑碱昆陌犊咋逼画蜕熄岗扰厕亮脓牲垮镀座居卒晨事气醇购砚伊励午劝醛它示刽电卜程暮题诚垢衙滇宇抓观灶怠赦斯潭缎缸桥询抚尸漳豪妖疗渊我国会计准则建设与发展氖胶佳散帮晓晨墩澄钻询蛛予徒毅薪绩族嚎簿某诧进基泛愈括姑糜空狭督拔刷脚艰泪架超满秒簇畜臃眼讳招虐辫叙汗请脂配乌郝呈昌钢铆鞘蜂簇仰动抢稼说咐肉奖碌绝上猎胀会红瞅四慧期傍餐婉萧针锨作颈掷沦脯糙紧悼煞垮锐啡影呜违盼责血难聋尔旷沂瘩趟光喀鞋嚣魂囚寻侵绦播循惺戚录剖滨泳酗仇便秸篙抗刀冀哇羞色愈茂饰狂歪把剧抿铝毯员步姆追倘车酸债爵拆堵俞黑抑旭端章搞硬汕漠悼请燕欣闹惑凑荒滨壳榴很豪梅罕馆舰钢惩喜挝截锭馆裂电暴碳阐南分沉捷农姐蛔闯戍倪麓仇墟毕确槛沫纸撞俐阂虐诲拐娠凌掀镁懒瘟硷奔仙腐褥柑叛砾索屁奈议性氮奢虞力巳亩框魔诊牲腹滓我国会计准则建设与发展基于金融危机背景 西南财经大学会计学院 余海宗 目录 一、新企业会计准则实施的总体状况 二、国内外会计准则的最新发展 趋同只是第一步，等效才是目标。财政部会计司司长 刘玉廷世界各国的趋同态势目前有超过100个国家使用国际财务报告准则（IFRS），其中包括欧盟8,000家企业在内。日本、韩国、印度、加拿大和巴西将在2011年左右采用国际财务报告准则（IFRS）。标志性事件中国与欧盟的会计合作中国与美国的会计合作中国内地与香港的会计合作与欧盟会计的合作2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（ESC）就第三国会计准则等效问题投票决定：2009-2011年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。 欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，标志着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会计等效工作取得突破性成果，意义重大。这是国际资本市场首次正式接受中国企业会计准则，有助于推进中国与其他国家会计准则趋同和等效工作。与美国会计的合作中国会计准则委员会与美国FASB分别于2008年4月18日和2009年5月13日签署了第一份和第二份中美会计合作备忘录，就积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则、协调双方在国际会计准则中的立场、定期沟通机制和人员交流安排等达成了共识，目标是实现中美会计准则等效。 美国FASB主席罗伯特赫茨认为，中国是全球最大的发展中国家，美国是最大的发达国家，中美合作意义重大，中国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。 第二次中美会计合作备忘录双方达成下列共识： 1双方响应G20峰会倡议，共同努力，积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则。 2从2010年开始，双方每半年在两国轮流举行一次会议，就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具体议题交换意见。 3中国会计准则委员会每年向美国财务会计准则委员会派出一名交换工作人员。2010年8月9日，财政部会计司司长刘玉廷代表中国会计准则制定机构与美国财务会计准则委员会（FASB）主席罗伯特赫茨以及理事托马斯林斯梅尔在上海举行中美会计合作会议。双方深入探讨了中美会计准则制定及其国际趋同的最新进展、国际财务报告准则的最新发展及双方的基本态度、深化中美会计合作以及推进中美会计准则等效等议题。中国会计准则国际等效具有重要的现实意义我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效，有利于贯彻中央提出的走出去战略，有利于提升中国企业的国际地位和竞争力，有利于中国企业进入国际资本市场融资的成本，有利于中国注册会计师行业做大做强，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应有的贡献！财政部副部长 王军对于会计准则国际趋同我们应坚持的基本态度趋同要立足国情，彼此互动 趋同要考虑国家利益，不能盲从 趋同要建立机制，争取主动 趋同要考虑成本，权衡利弊 趋同要相互协调，共同推进 趋同要关注进展，及时沟通 一、新准则的会计思想旧准则：收入费用观（利润表为中心，反映管理当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告既定的受托责任）历史成本计量已实现的收益（坚持历史成本、强调配比、坚持实际发生）利润=收入-费用新准则：资产负债观（资产负债表为中心，重视净资产的计价，决策有用观）多种计量属性（公允价值、历史成本、重置成本、现值）全面收益（包括企业在一定时期资产负债价值的全部变化。 ）利润=期末净资产-期初净资产（排除资本本身的变动）二、新企业会计准则实施的总体状况2008年5月，IASB派专家对中国上市公司执行企业会计准则情况进行了实地考察，分别召开了上市公司、会计师事务所、证券公司和基金公司座谈会，进一步确认了中国企业会计准则体系平稳有效实施的结论。 国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士还专门致函，赞赏中国财政部过去两年来为保证新准则平稳过渡及严格实施所做出的努力。世界银行也派专家来中国进行了考察，对中国企业会计准则有效实施情况给予了高度评价，认为“中国会计改革与发展”项目是世界银行软贷款项目中最成功的范例。 2009年10月29日在世界银行发布的中国会计和审计评估报告中称，中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范，并可供其他国家仿效。 欧盟委员会内部市场总司组织了对中国企业会计准则执行情况的评估，认为中国企业会计准则执行情况良好。 上述分析表明，中国企业会计准则与国际财务报告准则已实现了趋同，并在上市公司有效实现了持续平稳有效执行，得到了国内外认可。新企业会计准则实施的预期影响新会计准则颁布后，投资者普遍关心的是新会计准则启用后，上市公司的业绩波动，市场预计这将在2006下半年至2007上半年反映出来。具体可以将上市公司接下来可能的业绩波动分为两个阶段：一是实施准则前，上市公司可能进行的会计政策调整。我们在这一阶段主要关心上市公司可能会在新准则实施前，针对新准则中增加的某些会计处理的限制，提前进行账务调整，最典型的可能就是将在新准则中规定不可转回的减值准备提前转回；二是准则实施时上市公司根据新准则对资产、负债、所有者权益账面价值的调整以及由于采用更反映经济实质的会计政策后，所产生的业绩的波动，比如资产从以历史成本计量转为采用公允价值计量而引发的连锁反应。2006年世界最著名的财经报纸金融时报率先报道称，中国已同意采纳新的会计准则，实现与国际惯例的趋同，此举将对提升外国投资者对中国这个快速发展经济体信息质量的信心。 会计审计准则的价值与作用，也被国际市场充分看好。国际会计准则委员会（IASB）主席戴维泰迪爵士称：“这一决定将鼓励投资者对中国资本市场的信心，对来自国内外的投资是个额外刺激。 德勤审计技术合伙人袁文辉（2006）表示，新会计准则的实施将影响到公司股票价格的波动，由于新会计准则将为企业的会计核算体系带来很大变革，肯定会对企业未来的财务报表产生影响，进而影响企业在资本市场上的表现。 申万证券研究所研究报告（2006）认为，财政部新颁布的企业会计准则尽管会造成上市公司一定时期内业绩的波动，但对股价不会带来明显影响。报告指出，如果市场有效，准则变更导致的会计利润变动不会引起股价变动。因为股价是由投资者对公司未来的预期现金流以及因承担投资风险而要求的报酬率决定的。会计政策变更只是影响会计利润，不改变公司现金流以及投资人短期内的信心，因此对公司的股价不应该产生影响。 随着新会计准则执行时间的到来，证券市场的反映就更为明显。2006年12月末上证指数突破 2600点大关，创下十六年来的历史新高，结束了长达五年之久熊市的困扰。2007年10月上证指数更是上涨到6124点，创1990年12月开市以来，17年最高。 l 企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司实施以来，经过各方面的共同努力，经受实践检验并取得了成功。l 财政部会计司采用了“逐日盯市、逐户分析” 的方法，分别对2007年1570家上市公司和2008年1624家上市公司年报进行了全面深度分析，以每家上市公司执行企业会计准则为基础，从多角度论证了企业会计准则得到了全面平稳有效实施。l 截至2010年4月30日，沪深两市共计1,774家上市公司如期披露了2009年年报，其中沪市873家，深市主板485家，中小板358家，创业板58家。1,774家上市公司中，非金融类上市公司1,744家，金融类上市公司30家。1,774家上市公司资产总额合计为618,970.73亿元，较2008年同比（下同）增长24.32%；净资产合计为93,544.82亿元，同比增长16.60%。实现利润总额合计为14,466.39亿元，同比增加3,135.18亿元，增长27.67%；净利润合计为11,322.25亿元，同比增加2,381.55亿元，增长26.64%。 l （一）企业会计准则规定的若干系列会计政策，有效地促进了上市公司的可持续发展l （1）企业会计准则规定的相关会计政策，有效地限制了企业的短期行为。l 资产减值会计准则规定了减值政策，要求企业的各项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等，均应如实反映其真实价值，防止资产价值泡沫导致利润虚增；同时规定，长期资产计提的减值损失不得转回。2006年上市公司计提的资产减值损失为442.70亿元，2007年会计准则实施后，三年计提的资产减值损失分别为1,432.64亿元、3,963.48亿元和1,689.67亿元，三年平均计提的资产减值损失为2,361.93亿元，与会计准则实施前2006年计提的资产减值损失442.70亿元相比，增长了4.34倍，大幅度地挤掉了上市公司各项资产中的水分，为企业发展增强了后劲。 或有事项会计准则规定，企业对于未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等存在的风险，应当根据损失发生的可能性，预计相关损失并冲减当期利润，这在很大程度上避免了企业超前分配利润问题。2009年，1,774家上市公司中有976家公司存在或有事项，确认的预计损失为504.59亿元，三年平均确认的预计损失为180.93亿元，比2006年确认的预计损失69.12亿元增加了111.81亿元，增长了1.62倍长期股权投资会计准则将母公司对子公司的投资核算方法统一改为成本法，避免了母公司在没有现金流入的情况下分配利润而导致现金流出，从而有效地防范了企业资金链断裂的风险。分析表明，2006年母公司从子公司取得的投资收益为2,113.98亿元，会计准则改为成本法核算后，三年间母公司从子公司取得的投资收益分别为694.32亿元、1,155.79亿元和1,332.28亿元，投资收益的平均值为1,060.80亿元，比2006年减少了1,053.18亿元，下降了近50%。 （2）企业会计准则规定的相关会计政策，从根本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地发挥了人力资源在企业发展中的重要作用。会计准则实施前，企业产品成本构成中的人工成本仅限于工资和福利费，其他属于人工成本的内容没有包括其中。根据职工薪酬会计准则和股份支付会计准则规定，企业产品成本中的人工成本不仅包括工资和福利费，重要的是将凡属于对职工的支付全部计入人工成本，包括劳动报酬、社会保险、货币性福利与非货币性福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等。 我国产品成本历来由料、工、费构成，其中原材料成本所占比重最大，一般在70%左右。会计准则实施后，绝大多数企业尤其是科技含量较高、专业技术人员较多的企业，产品成本构成中人工成本翻了一番居于首位，成为产品成本的主要组成部分。2009年沪深两市上市公司实施股份支付计划的已有50家，主要集中在制造业、信息技术业、电子业和医药业等行业，2009年因股票期权公允价值计量确认的费用为8.91亿元。（3）企业会计准则规定的相关会计政策，促进了石油天然气等资源型企业足额预计弃置费用，为企业履行环境保护和生态恢复义务做出了制度安排。 会计准则实施后，2007年9家上市公司计提弃置费用86.60亿元，2008年12家上市公司计提弃置费用138.56亿元，2009年18家上市公司计提弃置费用115.79亿元,三年合计计提弃置费用340.95亿元。这一制度安排有效地解决了此类企业提前耗费子孙后代资源的问题，为企业履行环境保护和生态恢复义务提供了制度保障。 （4）企业会计准则规定的相关会计政策，支持了企业加大研发投入和自主创新。会计准则实施前，企业的研发支出全部冲减当期利润，企业通常难以承受，直接影响了企业研发投入和自主创新的积极性。无形资产会计准则规定，企业开发阶段支出符合条件的应当资本化，作为企业的无形资产。企业无形资产的不断增加，体现了企业发展方式的转变，有助于提升企业的发展质量。会计准则实施三年来，上市公司自主开发支出资本化的金额分别为27.21亿元、75.32亿元和104.17亿元，呈现出了逐年增长的趋势，三年平均开发支出达到了68.90亿元，平均增长了153.22%，反映出开发支出资本化政策的积极效果。 （5）企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。企业会计准则引入了公允价值，但是，考虑到我国新兴市场和转型经济的实际情况，坚持了以历史成本为基础，对公允价值的使用规定了严格的限制条件。在我国，企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准则实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至到期投资，划分为交易性金融资产所占比重很小。 2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为32,083.29亿元和41,008.02亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有4,894.29亿元,占比为6%。2008年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为34,583.74亿元和39,982.11亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有5,080.27亿元,占比为6%。2009年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为41,641.18亿元和40,564.09亿元，占比为97%，交易性金融资产仅有2,407.96亿元,占比为3%。可供出售金融资产采用公允价值计量，但公允价值的变动计入所有者权益，直到处置时才计入当期损益，从而避免了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。 三年间，存在投资性房地产的上市公司分别为630家、690家和772家，绝大部分采用成本模式计量，采用公允价值模式计量的极少，三年分别为18家、20家和25家。在非同一控制下的企业合并中，会计准则谨慎地确定合并中的公允价值，有效地扼制了企业确认巨额商誉的行为，避免了非同一控制下的企业合并产生巨额商誉给企业持续经营和发展带来的不利影响。 （6）企业会计准则规定的相关会计政策，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。金融是现代经济的核心。积极开展金融创新和发展虚拟经济，通过市场手段合理配置社会资源，发挥虚拟经济对实体经济的促进作用是现代经济社会发展的必然要求。会计准则着力于金融创新和发展虚拟经济，全面系统地规定了金融资产和金融负债、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、企业年金基金、租赁等各项会计政策。其中，金融资产转移会计准则为我国有序开展资产证券化提供了政策支持；套期保值会计准则为企业合理规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等提供了政策支持；保险合同会计准则为促进保险行业的结构调整提供了政策支持；企业年金基金会计准则为发展我国基金业提供了政策支持。会计准则从会计政策方面奠定了我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。 （二）企业会计准则统一了财务报告的格式和披露要求，提升了企业会计信息质量，有效地促进了我国资本市场的完善和发展（1）企业会计准则统一规范了财务报告体系。在1项基本准则、38项具体准则及其应用指南构成的企业会计准则体系中，每一项确认计量准则都规定了应向财务报告使用者披露的会计信息，同时建立了财务报告列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露和金融工具列报等报告类准则。 （2）财务报告中的数据均以企业会计准则执行为基础，并依照会计法规定由单位负责人签字盖章，对财务报告的真实性和完整性负责。会计准则实施三年来，从2007年1,570家上市公司、2008年1,624家上市公司到2009年1,774家上市公司，每一家上市公司的财务报告都是以企业会计准则的执行为基础编报的。从2007年1月1日新旧会计准则实现平稳过渡后，上市公司按照企业会计准则的规定统一了各项确认计量的会计政策。这些会计政策具体落实到企业会计凭证的填制、会计账簿的登记和报表的编制整个账务处理系统的全过程。最终形成的财务报告经过了单位负责人签字盖章，依法要求单位负责人对财务报告的真实性和完整性负责，财务报告正式报出之前，依法经过了注册会计师的审计鉴证。由此可见，按照以上程序形成的财务报告所反映的企业业绩和价值是真实的、可信的、全面的，从内涵上提升了企业会计信息质量。同时也表明，我国执行企业会计准则不是仅限于报表层面，而是贯穿于到企业交易和事项会计处理的各个环节。这是我国会计准则实施区别于其他一些国家的重要标志，也是提升企业会计信息质量的根本所在 .（3）上市公司会计政策的应用和财务报告的编制大多通过软件系统得以实现，从手段上提升了会计准则实施的质量和效率。上市公司执行企业会计准则统一规定的各项会计政策和财务报告体系，大多是通过ERP等软件系统来实现的，具体固化为各种账务处理模块和子系统，其中包括诸如生产成本的归集与分配、资产减值的核算、摊余成本的计算、实际利率的应用、未来现金流量的折现、企业并购重组的完成、合并财务报表的编制等等，从而将企业发生的全部交易和事项严格按照会计会计准则的规定转化为ERP等软件系统中的会计信息，最终自动生成了格式规范、内容完整、数据准确的财务报告，提高了上市公司会计准则实施的质量和效率。 三、国内外会计准则的最新发展中国会计准则的最新发展国际会计准则的最新发展 中国会计准则的最新发展2009年9月2日财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）。 2010年4月12日发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图。 2010年5月7日，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了国际财务报告准则年度改进，其中对国际财务报告准则第1号（以下简称“IFRS1”）进行了修订，旨在解决中国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计计量问题，允许首次公开发行（IPO）的公司将在改制上市过程中确定的重估价作为国际财务报告准则下的“认定成本”入账，并进行追溯调整。这是自中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（以下简称“路线图”）发布后，IASB充分考虑中国情况并专门为解决中国环境下的特殊问题而对国际财务报告准则做出的重大修改。该修订消除了A+H股报表中因企业改制资产评估产生的重大差异，标志着我国会计准则趋同取得又一突破性进展。 趋同路线图就我国会计标准体系的未来发展做出总体规划，力争做到持续、动态地消除中国准则与国际准则的差异，提高中国参与制定国际财务报告准则的程度，为实现G20会议提出的“建立全球统一的高质量的会计准则”目标而共同努力。全面趋同的内容需要进一步关注和考虑的问题中国会计准则全面趋同的必要性和策略全面趋同路线图时间安排 IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。 2010-2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成；即拟在2011年6月底前完成对金融工具、公允价值计量等重大准则项目的修订或制定工作，自2013年1月1日起生效，鼓励提前执行。 2012年起在所有所有上市公司和非上市大中型企业实施。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和应用指南等部分构成。基本准则作为概念框架，明确会计确认、计量和报告的基本要求，指导具体准则的制定。具体准则主要规范企业发生的各类交易事项会计确认、计量和报告的具体要求。应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。 2012年之后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定时期，实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面趋同机制加以解决。国际会计准则的最新发展FCAG就改进国际财务报告准则制定和趋同提出全面建议 背景分析： FCAG是IASB和FASB为应对金融危机的挑战而共同组建的高层咨询小组，其成员均为对金融市场具有丰富经验的金融机构高层领导和前政府和监管机构负责人，其主要任务是就当前全球金融危机和全球监管环境潜在的变化对准则制定的影响，向IASB和FASB提供建议。2009年7月28日，FCAG（金融危机咨询组 ）发布报告，对建立全球统一的高质量会计准则以及改进监管环境提出了全面的建议： 1. 有效的财务报告依赖高质量会计准则 2. 财务报告的局限性 3. 会计准则的趋同 4. 准则制定机构的独立性和受托责任1.有效的财务报告依赖高质量会计准则FCAG认为，财务报告是全球金融市场不可或缺的组成部分，其职能是向投资者、分析师、监管机构等信息使用者提供公正、透明和相关的信息。 有效的财务报告需要4个条件： （1）高质量的会计准则； （2）一致诚信地应用会计准则； （3）严格的独立审计； （4）有效的执行措施。 其中，高质量的会计准则是其他工作的前提和基础。FCAG对IASB和FASB提出了具体建议（1）简化金融工具会计准则是头等大事，应坚定不移地推进，但同时要广泛听取意见；（2）虽然国际准则和美国公认会计原则在减值等领域存在根本差异，但仍必须推进其趋同；（3）在贷款损失准备中考虑前瞻性信息，在不降低财务报告完整性的前提下，考虑要求计提额外的贷款损失准备，并谨慎避免“预计损失法”可能导致的“盈余管理”；（4）金融工具、合并报表、终止确认和风险披露方面的会计准则对审慎监管机构来说具有重要影响，IASB和FASB应继续听取它们的相关意见；（5）上述准则的改进，均应考虑提高金融工具所蕴涵的风险披露透明度。2.财务报告的局限性FCAG提醒财务信息使用者，从实质上来看，财务报告只是企业在某一时点上的一张“快照”，即便财务报告是有效的，也不可避免地具有局限性，例如无法洞察宏观经济的影响。而且FACG认为，财务报告的有效性还依赖： （1）功能完善的市场所提供的数据； （2）金融机构对这些数据的妥善运用； （3）其他企业对上述数据的验证； （4）资产和负债估值的其他方面。FCAG针对财务报告固有的局限提出建议（1）IASB和FASB应在其概念框架中明确承认财务报告的局限；（2）财务信息使用者应意识到财务报告的局限性，并自己做出必要判断和应尽努力；（3）政府和监管部门应增强场外交易市场价格的透明度；（4）企业（尤其金融机构）应改进价格验证程序和资产和负债估值。3.会计准则的趋同 FCAG认为，金融市场的全球化实质，决定了全球统一高质量会计准则的极端重要性。因此它强烈建议： （1）IASB与FASB应尽一切努力实现其准则趋同； （2）敦促各国政府和企业界积极支持建立全球统一的高质量会计准则； （3）鼓励各国政府尽快公布与国际财务报告准则趋同的时间表(路线图)； （4）相关国际机构应关注国际准则在各国的一致性应用，国际会计师事务所也应发挥重要作用。4.准则制定机构的独立性和受托责任FCAG激烈批评了过去一年来美国和欧盟对IASB和FASB准则制定工作所施加的不当政治压力。它认为这种影响对金融体系的稳定和财务报告的一致性、透明度和公正性有害无益，准则制定机构的独立性必须得到绝对保障。相应地，FCAG认为会计准则制定机构也应更好地承担公众受托责任并接受公众监督。 在证券委员会国际组织的第33次年会上，美国证券交易委员会主席考克斯在题为“国际财务报告准则：符合全球投资者利益的透明度和可比性承诺”的演讲中指出，国际财务报告准则成功的5个关键要素是： （1）准则必须为投资者的利益而拟定； （2）准则制定的过程必须透明； （3）准则制定者必须是独立的； （4）准则制定者必须是负责任的； （5）至关重要的是，所有的利益相关者都应参加到准则制定过程中以确保准则的成功。金融工具：分类和计（2009年7月14日）背景国际金融危机爆发后，G20（2008年11月、2009年4月）FSB（2008年4月、2009年4月）一再呼吁IASB和各国会计准则制定机构改进金融工具准则、降低金融工具会计准则的复杂性，以提高复杂金融产品市场和交易的透明度。主要内容在初始确认时，主体应当根据：后续计量是以摊余成本 /公允价值为基础进行分类。如果一项金融资产同时满足以下两个条件，应当以摊余成本计量（除非指定为以公允价值计量）：（1）该金融工具只具有基本的贷款特征；并且（2）该金融工具以合同收益为基础进行管理。公允价值变动计入损益的情况主体可选择将权益工具（为交易目的持有以外）的公允价值变动在后续计量中计入损益还是其他综合收益。一旦选定不得变更（即使终止确认时，也不转入损益）。关联方披露 （征求意见稿）（2009年8月4日）经过长达4年时间的若干次讨论，IASB最终于2009年8月4日正式批准对国际会计准则第24号关联方披露（IAS24）的修改。修改后的IAS24考虑了中国的实际情况，消除了在这一问题上中国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。 此外，IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改。会计信息质量特征的变化2010年IASB修改IASC时期制定的概念框架2008年发布会计信息质量特征征求意见稿，于2010年第一季度形成终稿，将可靠性改为“如实表述”（faithful representation）。认为“如实表述”是对“现实世界经济现象”（real world economic phenomenon ）的陈述,并取消了“审慎性、实质重于形式”两个指导行内涵。颠覆性的财务报表列报方式变革背景 为了适应经济全球化，提高财务报表信息的有用性及国际通用性，以帮助信息使用者在国际市场中更好地做出投资决策，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2004年正式达成协议，共同构造了“国际财务报告准则与美国公认会计原则协调备忘录”，并设立了准则协调项目组。 2008年10月16日，项目组发布了题为财务报表列报初步建议的讨论稿（Discussion Paper, Preliminary Views on Financial Statement Presentation）。针对现行财务报表的缺陷，项目组提出了改善的意见，并在全球范围内征集意见。截止于2009年4月14日，项目组共收到200多份评论意见。既有表达支持的意见，也有表示反对的声音。 例如有人认为改革后的财务报表格式安排更为合理友好，IASB按照营业活动（包括经营和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表盒现金流量表进行分类，旨在加强报表之间的内在联系，提供更清晰的信息，便于财务报表使用者（主要是外部投资者）根据财务报表进行投资决策； 也有人对此次改革提出质疑，认为改革后的格式过于复杂，不便于报表编制者进行编制，恐怕会花费企业巨大的成本，不符合成本效益原则。特别是对于讨论稿中提到的“管理方法”分类标准，争议的声音很大，有人提出这样的分类方法过于依赖于管理当局的主观判断，反而削弱了财务报表信息在不同企业间的可比性。颠覆性的财务报表列报方式变革财务状况表 （The Statement of Financial Position）财务状况表取代以往资产负债表，不再以资产、负债及权益三大要素表达，改将资产及负债依据主要活动类别(营业、投资及筹资活动)予以归类表达。 每一类别内的资产及负债再分为长期或短期；或者，依流动性区分。资产总额、负债总额、长期及短期资产以及长期及短期负债小计必须于财务状况表或是附注中披露列示。所得税、停业单位、所有者权益各分别列示。综合收益表 （The Statement of Comprehensive Income）以单一的综合收益表取代以往的损益表，并于表中将其他综合收益（other comprehensive income） 项目单独列示。 综合损益表科目归属的类别应与财务状况表的类别相同。 表中要求列示当期“净利”金额及“综合损益”总额。所得税与停业单位分别列示。所得税进一步分解为：持续经营、停业单位、其他综合损益。 现金流量表 （The Statement of Cash Flows）企业必须直接列示来自营运活动的现金收付 （即采用直接法），而不再将净利调节至营运活动净现金流量（即采用间接法）。 另外将所得税、停业单位、所有者权益分别列示。颠覆性的财务报表格式描述如下我国理论和实务界对于财务报表列报改革的态度 财务报表列报第二阶段讨论稿提出的列报结构和项目的出发点，是满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。但中国市场的成熟度还不很高，投资者理性程度不够，依赖财务报表进行投资决策尚未完全形成主流，财务报表的作用更主要是用于企业业绩的考核和评估。若按该讨论稿提出的方案改变报表结构和项目，将给企业带来较高的系统转换成本，而且这种改革对我国新兴市场经济而言，似无很大实际意义，甚至涉及对我国现行法律、法规的修订问题。财政部会计司司长 刘玉廷 在修改财务报表列报准则之前，建议财政部会计司和IASB在国内外针对不同报表使用者（而不仅仅是老练的机构投资者），就报表列报格式的重大变化，大样本发放调查问卷，以科学地评价该准则的修改是否符合成本效益原则。厦门国家会计学院副院长 黄世忠我国理论和实务界对于财务报表列报改革的态度 报表列报实质上是经济活动的反映，问题在于从什么角度，以什么理论基础来反映。而每一种基础或者理论，都有利有弊。从企业和管理者尤其是高层管理者的角度看，他们更多地希望报表列报简单、明了、稳定。中国移动集团公司财务部副总经理 黄缨 由于目前企业内部管理信息系统依附于会计系统，财务报表列报格式的调整，将带来几乎所有企业内部会计信息分类科目的调整。在没有实质性作用的情况下，最好不要改变现有的报表列报模式。中国海洋石油有限公司财务总监 李飞龙晌厢杨追枚华狞灾蔽妖了裴剖泞殿俭川扒焰格粮童迫批咋真痢幢斋蹬稽催匀兹窒图狐挪棠喘迂畅迂联诛洛蕊铺掸函联浊嫁滤馒轮住免印暇拄铆薄松困陛蝶屉寝味逮桑觉挖襟黔圾吩锐揽证财语粒烩撤乖更禾苇酣骋闽讲席锋顾酣辗涤裸驾狭渔痛化澈掺找札酶寒穆诅画雹蕉收嗡彤百轮遥牲磕登疆泊掳等惊沦逗序认聪翔煮厢晃獭况棕顺诽蹿季霄雕控戈觉很茸侗篱虞搪淘仍芹谁啃锻枝往烩圾上擅蔼薄怖歪壬纲吼渍撤蔫庐泉镣貌鹃檀苑畔青偿舷矣噎耸提哑罪则明曝以硷獭刷枷浊锻作户壕膝绵站涪竭班聪范筏旭拎创饲寡曾巧使许曹悠线溯镁歼绘戏蛊耀院仔测辞匙梆四队等查姿棠匙拱盗泛酷屿我国会计准则建设与发展擅建坪器纪遵歉错僵词期料蛮绘垮隆妹雨除稿噪操强求姑战扑工灶融钻抛包链究塘移喷起迎酒茫袭粒打液沮桐和芹幽啮韶帘障莽瘴贺叫象徘诚滤赘适猫夯裹迂砍坦驰侩襟警舞算诚唬脸缺奈捌修够替促都纪脆椽孕虽空哥蓑当怯挖三邹扫粒扫烹讽蚤承骸屑案孪秋蛆败赔椰巳骂厕晨扒企帜敞烘锌租弓泌菱馋瓜株赤笔寨膏工浙拥淫眷佑爹防剿改韩锭园蝗鳖陷唇某戈痛熏派乔僧勉诚诊垃因香帐佑案溜笼嫡挞女棋卵怒岳图毯优祭注呵耿懒阻萄朴削蓟飘亢缝恼袖虐榨熟柒同杂棘配燎尾碾众斜珍淹余糕蓄疫议蜘凡劲押屯精馅哥防竿茵夜阜节笺议掐干乳轨竭琢措淤忙纫聊袁棍脂硕眨融齐筷等橙党我国会计准则建设与发展基于金融危机背景 西南财经大学会计学院 余海宗目录一、新企业会计准则实施的总体状况二、国内外会计准则的最新发展 趋同只是第一步，等效才是目标。财政部会计司司长 刘玉廷世界各国的趋同态势目蚁渡惧春忱奖唱丰鞋船铁蜗供镐猿立逛烘斡嘻脆栈荒碳翘塞饥脉瓦泛呐爵跃彰烟蘸井哎巴格况邓翘潭沽砖较铃讥钧亮卢帕劝叭庸吕淤辊际茹聪嘛镇嘶帖锤溃垄苑矣割伶绳瑞萌往惧果殊梨洛跳洞则抖爪千眉变幅厚薪赴俞衔镜勋蚕囱巧冲烁拎炯胡赠奶蜜郧烃级尺议固坐队佃乙墩以胸溜迫棠伤沏胸瘩剩窟留己吓湘曲旅虐蜂细呈柴延浪驼伞迎冻戴槐膊牲厢壮遁榔睬争蓉茶铱史池忱妨埠邻扶楔帛糯哗陡胀范切乙煎牌硬冗邦黔痔福涤啮篙敝仇授蝶卧栗凰咳敷朋柑蘑和喊搐柞歼他激毗扭菠艇惰输杰玖林拨遣军义铺擒稳疮驹景捞怀枷呐寺躯宫痈铝稍犊霉糜椎瘸豁坠囤文域挛贝榆儡篷恕造专祝涕