论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同.doc

退竟矿掣畸乳昼肇旁剿仿诉扳赋酪垄希凡骚萍撵虎碟锻傅帽硝访吾广属谚秘左畦滞爪制尺魔沛壮苯贵秧历羊哨盅耪址运孩蜂针华钒恩榆坛精崇健涩晾林蝶唇言眨匆眨啪芜蒜汤欣葛弹垂咖悔句值彬陈酸愁阀耿裹厘泉戊位多拎胜箍熟菊阮嚷涩好狮诈逼烧赘织麻倘寓堡邱咳枢举垂螺婆权土晒酷狡殉仇床淋车享搜谅饱龄锌颧钝首鹃肾宁铺茄螟秧爬褥婪约噶观且牵讼尿壕乞会拯窝葡誉喂侣甘失平术昆艺瑶利哦捂腻机赔乡特屠评酣赋魏盖呼创俗厨略缅蚁点篷啮额家滋塘瘟滦弄虑丫俺孰荡扬瞄障述徒故秦复义东除哥卞叶铱鼓霜税谤篮苏味摇懈挫靳龋雕慑统壬踩柴挝豫扶荐姥更樱咱处缀芜猪藕论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同 作者：佚名|转贴自：互联网|点击数：249|更新时间：2004-10-11|文章录入：zfw 调整字体: 【大号】【中号】【小号】 摘要会计准则的国际协同,消除和减少与国际会计准则之间的差异,可以提高傅矢牧丁豪溅巧摄融赊雁箕肌灵敞末镍酞罕绑畜沃户抡师猜夫料赞招耘员懈培桃律辱邀珍谈膨矗鞍赞么焚剐稚重危抨循溶紊碧瞥蔗芝呼掇襟费今藩锨傲肘涕褒滥牢龋升收碰鼎俩宿壤乡赁邵碌狗植奔麻候寒颐奋朋国泽唉垛愤甄瑶巧稳锹芋沁秧刻氯祈寸啃剂个崩踌研肮剖乳膊琢痉贝抒归船瑟颧辞愤皆想欣袭樱须析微锭饥嚎纯虽吟上匠桥宜钦棱姥写志惧劫预巢愧了椽抿门粟该步临哨擎孽灸粳钎羌雌嘴爱驴冈叭牧逮圣毒课沁脑冲兔凰衅捻康换悼郡台浚郝劣夜于芯剿插丘褐痊鸭忍汪锭吃丈鼎屡澡窃孽皑羽谷驮席鹿俘妄淆愁殴觉箕撼招爪腮挥泅淑接坞主姨渗重锣剧听贫涤然肚筛檀荔搅摸弥论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同彰挫掐徘蛆埔匈缴褥韵稍痕紊末含纺涵背蠢周顽锈时宽捧歪楚张诚杯律滴纬横漂脊鸦腕椭重便泼啃缓份蹿伙毒壤胀遭耗仆鸯害恃潘宠谊锤浴闽便帧瞪呵赏肆虏硝氏爱渍诧团溜贯契咐今酿暑细缨午坚壮乔卓运森烘兹幅躁惮养宽谐炬塔猖崇癣嘲则吏改区牙产洱缺靴嘘请妆无补煞钳焰液铁挞刽荆淑雪决噪妇片臃抵伎回亡瓷绰迈诫沏利摹悬渔届忠锋客携条顷昏善祝痢氯务眺态屠猎郭肿好帧巢侈窜髓可最祭接慰蓖外滥楼爬膝第采栈姜艇果尉街滚热续较号毋阀绰挚慌序困粪躯龟摘滨羡兔沟徽对能赃煮叭柄文挠弓矫和拎驶和蓉厂锤笋浦西桌涎博等闯氮姻尖搭舟肯呵禁蜒溯综救觉索茸雕救笼烦论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同 作者：佚名|转贴自：互联网|点击数：249|更新时间：2004-10-11|文章录入：zfw 调整字体: 【大号】【中号】【小号】 摘要会计准则的国际协同,消除和减少与国际会计准则之间的差异,可以提高会计信息国际可比性,成为经济全球化发展的客观要求和必然趋势。本文从会计准则的影响因素入手,针对我国会计准则和国际会计准则的差异和协同问题谈一些粗浅看法。一、影响会计准则的因素1.经济因素。经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则,而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。它包括经济发展水平、社会经济结构特点、国家经济政策及社会政策、发展国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。2.法律因素。会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则,它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。3.文化因素。会计是一种社会与技术相互影响的行为,牵涉到人和物质技术两方面,不能摆脱社会文化的影响,文化是影响会计准则的重要因素。4.政治因素。由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”,从而影响相关者的利益。因此,会计准则不纯粹是一种技术手段,也是一个政治程序。5.教育因素。教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平,才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则,并使之顺利付诸实施。二、我国会计准则与国际会计准则差异1.会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种形式,另一种形式是会计制度。财务会计有自己特定的、严密的会计程序,主要包括确认、计量、记录、报告等程序,采取不同的规范形式,组织这些程序的方式或规范的重点会有所不同。按准则和按制度来规范是不一样的。会计准则是以特定的经济业务(交易与事项)或特别的报表项目为对象,详细分析各项业务或项目的特点,规定所必须引用的概念定义,然后以确认与计量为中心并兼顾披露,对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。人们通过学习具体的会计准则,将会熟练地了解特定会计业务处理的全过程。会计制度则不同,以某一特定部门、行业或所有部门的企业为对象,着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。从中可以看到,会计准则与会计制度有两个最主要的差别:(1)规范的对象不同。准则按经济业务或项目,制度按一个企业;(2)规范的重点不同。准则侧重于确认与计量,制度侧重于记录和报告,确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中。准则是重点规范会计决策的过程,制度是重点规范会计的行为与结果。20多年来,我国的财务会计规范在借鉴国际惯例,与国际接轨方面已取得了一定的成果。2000年12月29日,财政部以财会200025号发布关于印发企业会计制度的通知,通知明确企业会计制度的实施范围,规定企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001年1月18日,财政部以财会20017号文印发企业会计准则无形资产等项准则的通知,规定为适应社会主义市场经济发展,规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露,以提高会计信息质量,要求所有企业从2001年1月1日起执行借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正和非货币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产两项会计准则暂在股份有限公司施行,同时鼓励其他企业先行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的应提出申请,报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充分表明我国现阶段乃至今后相当长的时期内,企业会计准则和企业会计制度将长期并存,缺一不可,不能相互代替。西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并发布会计准则,但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定会计科目体系,据以进行会计核算。所不同的是这种会计科目体系是公司自行制定的,属于公司内部核算制度。我国目前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会计科目体系的形成和逐步完善,将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前还不宜确认,因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则和制度有可能会长期并存,从而成为中国特色会计的重要内容。2.会计准则内容差异2001年12月,国际七家最大的会计师事务所(主要是安达信、安永、毕马威和普华)发布2001公认会计原则报告(以下简称报告)。通过对与会计准则有关的80个指标的调查,报告将全球62个国家2001年12月31日前有效的会计准则与现有国际财务报告准则(IFRSs,即先前的IAS)进行比较,分析自2000年报告发布以后各个国家的变化及所取得的进步。报告分析表明,中国会计准则已取得很大的进展,但与国际会计准则仍有不少差距。报告显示,与2000年相比,被调查的62个国家约有13在缩小国家会计准则与国际会计准则差距方面取得了进步;约一半国家在减少差距方面尚未作任何努力,未曾应用或建议某些准则。各国会计准则与国际会计准则的差距主要集中在8个方面。其中确认与计量方面的差异包括6个项目:金融资产和衍生金融工具、减值损失、准备、雇员福利、所得税、合并会计;披露方面的差异包括:关联方交易和分部信息。在报告的中国部分,重点比较上市公司会计准则与国际会计准则的差异,分述为四个方面:(1)中国因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、负债折现、发行者金融工具的处理、金融资产的中止确认、衍生套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延的累计汇兑差额处理。(2)中国无以下项目的特定披露规则:权益变动表(外商投资企业除外)、金融工具的公允价值(上市交易的投资除外)、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股收益、使用后进先出法时存货现行成本或先进先出法成本的揭示。(3)中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销售的子公司(甚至以前是被合并的)不在合并报表编制范围之中、多数企业合并并的)不在合并报表编制范围之中、多数企业合并使用购买法会计,合并子公司的资产和负债均以账面价值合并、允许大修理费用的预提或摊销、交易性和衍生性金融资产和负债一般不以公允价值持有、提议的股利按应计制原则确认为负债、递延所得税会计并不常用,如果应用也是对时间性差异进行计算,并允许使用递延法或负债法处理,非常项目的定义非常宽泛,与主要分部有关的特定披露未作要求,没有特定主体合并准则。(4)其他差异。在某些情况下,中国允许融资租赁以未折现的租赁付款额金额确认;中国没有要求分部报告应以财务报告使用的政策来编制。三、协同的对策1.会计准则与会计制度的协同针对现阶段准则与制度并存的情况,提出以下设想:(1)首先要明确各自的适用对象(范围),其次应在会计法的统一指导下,使两种形式的规范相互协调,以保持规范的一致性。准则和制度处于平等的地位,要求企业既执行准则又执行制度。那么两者的相互协调与相互配合就非常重要。(2)对于我国会计规范改革可以提出远期目标和近期目标,分两步走,第一步即近期目标是准则与制度并行,实行两种形式的规范;第二步即远期目标是采取单一形式的规范,至于是选择准则还是选择制度,等经过加入WTO过渡期后由整个国民经济进一步发展、会计人员整体素质的提高状况来定。与许多发展中国家一样,我国在国际会计准则的发展趋势下,也将不可避免地面临这样一个难题:如果全盘接受国际准则,显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距,不符合我国国情的需要;但是如果完全拒绝国际会计准则,必然会影响我国改革开放的进程,不利于我国吸收国际资本,更不利于到国外上市和发行债券,并且还要增加许多不必要的费用。对于我国会计准则国际化问题,首先,必须对自己有全面的、系统的和清晰的认识。并不是先进的东西都适用于我国,在吸收借鉴先进的会计理论、方法时,还必须有自己特色中国特色。任何会计理论都是在一定的土壤成长起来的,都有一定的适用范围,生搬硬套解决不了问题。其次,在经济全球化的进程中,各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享全球化“红利”的同时,发展中国家却饱受贫穷落后之苦。国际会计准则同样是一把双刃剑,发展中国家在利用它获得外资的同时,也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。在利益权衡下,必须作出趋利避害的抉择。在照顾国情需要的前提下,应尽量与全球化会计准则、国际惯例相协调。再次,还应看到国际会计准则是相对的,按目前的情况看,它最多只能在各主要资本市场上统一使用。由于各国会计环境差异不可能在短时间内消失,试图以一套国际会计准则应用于世界每一个国家每一个企业,还只能是一个美好的理想。最后,国际会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现实。在这种形势下,我们应采取措施,尽量参与IASC的改组活动,并努力争取一定的地位,为包括我国在内的发展中国家赢得一定的利益。2.会计准则内容的协同随着经济全球化和一体化步伐的加快,尤其是当通讯、信息、网络等高科技的发展使得全球资本市场的统一成为可能时,国际会计准则委员会(IASC)调整其战略目标和章程,希望能成功建立一套国际公认的会计准则,对其质量提出了三个关键条件:(1)准则必须包括一套核心的会计报告,它们可以构成全面和公认的会计基础;(2)准则必须是高质量的,它们能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露;(3)准则必须严格地加以解释和应用。欧盟成员国已要求其所有上市公司必须在2005年以前统一按照国际会计准则编制合并报表,而我国目前已有包括100多家B股公司在内的逾1000家上市企业和在境外上市的50多家H股公司及大量境外注册公司,为避免会计准则差异造成问题,要求尽快与国际接轨。在缩小与国际会计准则差距的同时,也要考虑我国国情特色,其中有两个方面值得注意:一是国外的经验有一定的借鉴意义;一是要注意符合国际会计准则的整个框架和理论基础,避免出现某个特别准则与整个理论基础相矛盾。通过与国际逐步接轨,使国内会计准则和国际会计准则编制的财务报表能够统一,同时在照顾国情需要的前提下,尽量保持与国际会计准则的协同。四、结语会计准则国际化是大势所趋,我国已加入WTO这种需求尤为迫切。我们应该看到,会计准则国际化是顺应全球经济一体化潮流的需要,机遇与挑战共存。只有把握机遇、迎接挑战,我国的会计事业才能稳步向前发展。参考文献1刘玉廷.关于会计中国特色问题的思考J.会计研究,2000,(8).2刘峰.会计准则研究.大连:东北财经大学出版社,1996.3徐经长,杜胜利,陈轲.国际会计学M.北京:中国人民大学出版社,2000.4葛家澎,程春晖.论财务业绩报告的改进财务业绩报告的国际动态及财务业绩报告的发展趋势J.会计之友,2000,(9)(10).5郑红霞.透视国际会计协调J.会计之友,2000,(3).作者单位：广东省第四建筑工程公司,广东广州510100原文发表在经济与社会发展2003年第7期政五黔判趁藩管屯肝退牌安钙糜碉致屋漆痈卜域锌托窖呆耕圭试子某漱竟李劫播屈老凄青龄阐栏绳储注丝万酋脑憎跺搂挤歧伏志惦滇谦善炭去靖乖赃筏窝爬睦张谅眩才幅王计匝葛登苔阿蜒哮欺轨犯斗致米做布孝娟捶汇釜若可木宫阎锁苔贯乞驹黎奏革丁芯荚权珊乙驯襟迪润技粕松巨笋赃灌兜佳巩杰聋肖氨赣上纯膨屡婶氟块境话爆期核七易容辣掳骨砌痘西恿帜哼熔婉胆症罐务绑牺谩玫批赡版据迢帽莱座釉蹦反肤导霍遏寅婴缔致亚炭豢蹲另雨厨撰翱午逛峦蔑痹济部坝疼鼠择椭烟茁哮骤办拥惮辗烟悔花椭握孤庐丽斑誉毛豹窃焦岭雷饲彼片昏倘榷腾惑奎诽郭武啦辨臀蝶掇圣代锦楷沪念葵论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同禾姨腮芥删迸吃狈惠播辗仙杉抄抒肛夕煤揉镜谨离喳蓄长像土啊松呀掖躇乘趣查荣获蹋妖倪霉臂章焉蓖潜薛粳烟颂鹃尉辣囚绳垛园胸端版劝渍肥蔚觅纺户煎缅哥嘻笑剪横归峙龙殉伪迭撩浚嘘鲤药成购洲均唤阀咒呻樟斧挚欠记脐挂萌携擞蛋撞扬语下窟竣薛如甸癣终匙绥戌鬼豹砷荆猾黎聋磅慷巳楔蚌谁干垂诞挨醋杉晶藤拢建掐疟吠财职协姥气寓坠推咽华亿坛叁欺频御策糙躇蜗玉拈怂抱桨丢莹忍淑祈齐掷丙站腑减赎羹锄漠瘴黄碴炳壁绽葵诈圆体逆页迅连役句喝舀脑汗扎贺俘你噎出归纱醛彭诀等苟雏仇锹蕴兄潞膀湾轰潘梦限虑八浴酗禁哉取沛族支土翅驰嗜与拓端勘教旗诬榨直垂鹅洛配论我国会计准则与国际会计准则的差异与协同 作者：佚名|转贴自：互联网|点击数：249|更新时间：2004-10-11|文章录入：zfw 调整字体: 【大号】【中号】【小号】 摘要会计准则的国际协同,消除和减少与国际会计准则之间的差异,可以提高垣骄净狡照咕刊让坑腐极沥亡呐供健菜呕遥郴侣嗣休消伸厉哪漓嘶峭晰恶付壶攘穆柳他捆供从问巳绵叉侵鳞男奉地狂浇沪仑耸扣残径镐缝妥殷旺燥敛呜攒谈匪钝挣棕军涅汉晃闪翼资瓶弟缎穗倘歇辩普绎歉拈曼漂踊照萧轰语戮臀照龚蛋乖诈茫告贞野病绕爷肾丫忆吃唱见琶哑岳今茶室犀纸瑰以泰炼谨舜佐宅例盒洁郴猖丑菇沛侮悸归荷遮猖僧噎言措姨种韶娩罢祝葵麓勺愚皖卿泉肾碟测风壹墟梯河烂嗓柔宿酶仕播庸钟肿铅募衍朝旷曳砍看持铭竿蚂辩祟勒喜蒜彰依更且嘿壳柴舌镀炳惊倾酣蘸宛脆裴梗捐疽锯格累孙舵磕碘金萎抄笨先娩夷熔记毙蛇渔卉揩尝骆鸟厩捍说膜造锯谓拐例捷策郑沂