民间非盈利组织会计制度.doc

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第十二章 民间非营利组织收入、支出和净资产
第一节 民间非营利组织会计概述
主要内容
概念
特点
会计科目、凭证与账簿
一、民间非营利组织会计概念
1、民间非营利组织的概念
指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

2、民间非营利组织会计的概念
指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。
二、民间非营利组织会计的特点
1、以权责发生制作为会计核算基础。
2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。
3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。
4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。
三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿
1、会计科目
P230
2、会计凭证
（1）原始凭证
（2）记账凭证：通用记账凭证

3、会计账簿
（1）总账
（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资
（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账

1、概念
指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。
2、种类
（1）按照来源分
捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。
（2）按业务的主次
主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。
（3）按照是否受到限制
限定性收入和非限定性收入。
（4）按照是否为交换交易形成的
交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等
3、特点
（1）来源多渠道。
（2）使用受到限制。
（3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。
（4）会导致民间非营利组织净资产的增加。
（5）指民间非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项。
二、收入的确认
1、交换交易
（1）概念
指按照等价交换原则所从事的交易。
主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。
（2）商品销售收入的确认条件
已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方
‚既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制
ƒ与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织
④相关的收入和成本能够可靠计量
（3）劳务收入的确认条件
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确认原则相同。
‚如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。
（4）让渡资产使用权收入的确认条件
与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织
‚收入的金额能够可靠地计量

2、非交换交易
（1）概念
指除交换交易之外的交易。
包括捐赠、政府补助等。
（2）确认条件
交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除
‚交易能够引起净资产的增加
ƒ收入的金额能够可靠地计量
A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；

B、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
捐赠收入的核算
1、概念
指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

2、核算
捐赠收入（收入类）
转出数 接受捐赠数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
[例12-1] 某基金会2006年发生如下经济业务：
1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，其他费用为2 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
借：固定资产 112 000
贷：捐赠收入——非限定性收入 110 000
银行存款 2 000
2、收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录：
借：银行存款 50 000
贷：捐赠收入——限定性收入 50 000
3、接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在10年内，可能使用的款项为450 000元。应编制会计分录：
借：银行存款 500 000
贷：捐赠收入——限定性收入 500 000
同时：
借：管理费用 50 000
贷：其他应付款 50 000
4、期末，某基金会将“捐赠收入——限定性收入”150 000元，“捐赠收入——非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编制会计分录：
借：捐赠收入——限定性收入 150 000
——非限定性收入 200 000
贷：限定性净资产 150 000
非限定性净资产 200 000
四、会费收入的核算
1、概念
指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

2、核算
会费收入（收入类）
转出数 收取数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
[例12-2] 某慈善机构2006年发生如下经济业务：
1、收到一单位交来的团体会费5 000元，存入银行。应编制会计分录：
借：银行存款 5 000
贷：会费收入——非限定性收入（团体会费） 5 000
2、收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：
借：银行存款 200
贷：会费收入——非限定性收入（个人会费） 200
3、期末将会费收入6 000元转入净资产类账户。应编制会计分录：
借：会费收入——非限定性收入（团体会费） 6 000
贷：非限定性净资产 6 000
五、提供服务收入的核算
1、概念
指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入 。

2、核算
提供服务收入（收入类）
转出数 收取数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
[例12-3] 某民间防癌协会2006年发生经济业务如下：
1、收到培训费6 000元，存入银行。应编制会计分录：
借：银行存款 6 000
贷：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入） 6 000
2、期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000元和医疗费收入5 000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：
借：提供劳务收入——非限定性收入（培训费收入） 6 000
贷：非限定性净资产 6 000
六、政府补助收入的核算
1、概念
指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
2、核算
政府补助收入（收入类）
转出数 接受数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
收到政府补助100 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80 000元,退回补助金20 000元。应编制会计分录：
借：银行存款 100 000
贷：政府补助收入——限定性收入 100 000
实际支付时：
借：业务活动成本 80 000
贷：银行存款 80 000
同时：
借：管理费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
七、商品销售收入的核算
1、概念
指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。

2、业务种类
（1）一般销售业务
（2）现金折扣业务
（3）销售折让义务
（4）销售退回业务
（5）资产负债表日后事项业务
3、核算
商品销售收入（收入类）
退回数 实现数
转出数
期末余额转入 “非限定性净资产”
业务活动成本（费用类）
发生数 退回数
转出数
期末余额转入 “非限定性净资产”
1、一般销售业务
[例12-7] 某民间医疗组织2006年发生经济业务如下：
1、销售商品一批，发票注明价款40 000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为32 000元。
确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：
借：应收账款 40 000
贷：商品销售收入 40 000
同时应结转销售成本：
借：业务活动成本 32 000
贷：存货 32 000
（2）现金折扣的会计处理
[例12-8] 某民间非营利组织2006年3月15日销售商品一批，发票注明价款50 000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2／10，n ／30。其会计处理如下：
①确认销售收入时，按销售总额计量收入：
借：应收账款 50 000
贷：商品销售收入 50 000
②购货方于3月22日付款。则购货方享有2%的现金折扣额为：50 000×2%=1 000（元），实际收到款项49 000元（50 000-1 000）。
借：银行存款 49 000
筹资费用 1 000
贷：应收账款 50 000
如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。
借：银行存款 50 000
贷：应收账款 50 000
（3）销售折让的会计处理
销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。
（4）销货退回的会计处理
销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：
①未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。
②已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等；按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。
[例12-9] 民间非营利组织2006年11月20日销售商品一批，价款120 000元，款项已经收到并存入银行。该商品成本为101 000，该商品于12月25日因质量问题而退货。应编制会计分录：
借：商品销售收入 120 000
贷：银行存款 120 000
同时转回销售成本：
借：存货 101 000
贷：业务活动成本 101 000
八、其他收入的核算
1、概念
指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入 。
2、核算
其他收入（收入类）
转出数 收取数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
[例12-12] 某慈善机构处置一项固定资产原值200 000元，累计折旧50 000元，出售收入180 000元，存入银行。应编制会计分录：
（1） 借：固定资产清理 150 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 200 000
（2） 借：银行存款 180 000
贷：固定资产清理 180 000
（3） 借：固定资产清理 30 000
贷：其他收入——非限定性收入（固定资产处置净收入） 30 000
第三节 民间非营利组织费用
主要内容
一、费用的概念
1、概念
指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。
2、种类
业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。
二、业务活动成本的核算
1、概念
指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
2、核算
参见“第二节 商品销售收入的核算”部分
[例12-14] 某民间组织销售一批商品售价10 000元，成本8 000元，款项存入银行。应编制会计分录：
借：银行存款 10 000
贷：商品销售收入 10 000
借：业务活动成本 8 000
贷：存货 8 000
[例12-15] 某基金会2006年1月，按照捐赠人的要求将2005年收到的一笔金额为5万元的款项，用于购买学生教材。2006年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。应根据有关凭证，编制会计分录：
①购买教材时：
借：存货 50 000
贷：银行存款 50 000
同时：
借：限定性净资产 50 000
贷：非限定性净资产 50 000
②捐赠书籍：
借：业务活动成本 50 000
贷：存货 50 000
三、管理费用的核算
1、概念
指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。

2、核算
管理费用（费用类）
发生数 转出数
期末余额转入“非限定性净资产”
[例12-16] 慈善机构2006年12月发生如下经济业务：
1、本月计提固定资产折旧2 000元，购买办公用品1 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
借：管理费用 3 000
贷：累计折旧 2 000
银行存款 1 000
2、当月固定资产维修费3 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
借：管理费用 3 000
贷：银行存款 3 000
3、因担保，很可能要负担100 000元的赔款。应编制会计分录：
借：管理费用 100 000
贷：预计负债 100 000
4、期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录：
借：非限定性净资产 16 000
贷：管理费用 16 000
四、筹资费用的核算
1、概念
指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用 。

2、核算
筹资费用（费用类）
发生数 转出数
期末余额转入“非限定性净资产”
[例12-17] 某慈善机构2006年12月发生经济业务如下：
1、发生了一笔为取得捐赠收入的费用1 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
借：筹资费用 1 000
贷：银行存款 1 000
2、应计提当月的利息费用为1 200元。应编制会计分录：
借：筹资费用 1 200
贷：预提费用 1 200
3、期末将管理费用6 500元转入净资产。应编制会计分录：
借：非限定性净资产 6 500
贷：管理费用 6 500
五、其他费用的核算
1、概念
指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。

2、核算
其他费用（费用类）
发生数 转出数
期末余额转入“非限定性净资产”
[例12-18] 某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21 000元，处置收入18 000元。应编制会计分录：
借：银行存款 18 000
其他费用 3 000
贷：无形资产 21 000
第四节 民间非营利组织净资产
净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。
主要内容

限定性净资产
非限定性净资产

[例12-21] 某基金会2006年12月末有关账户余额如下（单位：元）：
捐赠收入——限定性收入 80 000
政府补助收入——限定性收入 100 000
会费收入——限定性收入 50 000
月末结转有关科目时，应编制会计分录：
借：捐赠收入——限定性收入 80 000
政府补助收入——限定性收入 100 000
会费收入——限定性收入 50 000
贷：限定性净资产 230 000
[例12-22] 某慈善机构一项5年期有特定用途的政府补助收入20 000元到期，可以转为一般性使用。应编制会计分录：
借：限定性净资产 20 000
贷：非限定性净资产 20 000

[例12-24] 某基金会12月末各收支科目的余额如下（单位：元）：
捐赠收入——非限定性收入 13 500
会费收入——非限定性收入 86 000
提供服务收入—非限定性收入 16 000
政府补助收入——非限定性收入 24 400
商品销售收入——非限定性收入 456 000
投资收益——非限定性收入 5 600
其他收入——非限定性收入 500
业务活动成本 221 000
管理费用 43 000
筹资费用 35 000
其他费用 5 000
结转有关收支科目时，应编制会计分录：
借：捐赠收入——非限定性收入 13 500
会费收入——非限定性收入 86 000
提供服务收入—非限定性收入 16 000
政府补助收入——非限定性收入 24 400
商品销售收入——非限定性收入 456 000
投资收益——非限定性收入 5 600
其他收入——非限定性收入 500
贷：非限定性净资产 602 000
同时：
借：非限定性净资产 304 000
贷：业务活动成本 221 000
管理费用 43 000
筹资费用 35 000
其他费用 5 000

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