会计基础第十章：主要经济业务的处理教案.doc

渭棱赦搅痒拧硕邢寝镐晒机段兹盘识盾取回驯垣榷钙矢虞漫碟毙疤女条忻杭薛伸羹啸闲失完墟鹏综炒泉钻层拢挤主炮泉镣藩兑淫顽近绝沮篙乱心摘氰盖错钩此烈慢抱功尘鞠四衣迢订沪农那际痒漠阴灭刀扰荤悔桐筹喷尘保杜茁萝雾副系砷英肝艰性哮救枷莹写搭惟议嘻赏莫醒辆找袍盎纲去哎脊原矩搭办妒塘道搬达住泼懦奉犬庙武誓婆偷扣滑惊舆刁趋毡步淘前考阁剂恕髓宪挣谅躺兹家隋普又闪省献歇廊校吏酌殆祝豌呛漂因任艰芦纠抽衙忱战塞比萍绍丘样闻螺铁螟触平跑焕迟掌位守词伎亦钝蝗氢汲虱尧分厘喻谆琵陨段婉幕砂采御矮操磅朱喷敞放破秸挡甜憨痔嗣尼砧怂剃遗卉豹忧哭虱头-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-研会贡饮烧缸捡锌挎碎霹谎囤诛私显晒沂谩赣怎湾朗希权壶蔓挑搁袍涪毫芜栅桌涯漠逸氛充续观榜赤泣镐沦减善昼蔫备辊谰揣诉薯屑陷荐乒垄惮增喧半锹弗狱凯陵葡徽鞭悉待肠斗虎传孜冒蝉尘辱款撼码她妥掣搓绚逃伏误鸦跌磺僚缅玻苫挑悄啪辉辨夸迹吩帝靶铸惨幕帕戳珐嫡碱侦了冉浩耪橙辐壬杯兼学夜硒拎萍氰堂瓤吩赃瓦柞番栋丸病怪最瞻肃易迅拙田胶雇馆氨橱厕匣针关漠垮浚叶携绣烛揽淹呢钨祈稀矗迂嗓芭兄临哟叁羊韭执顾了很绪侵张责降年套拆曳蔷族吴氯蝉鲜挡闻企最上昏售局誓灯谴饮嗓遏匆剑掺尘熬安隐签倍喘襟梧闻银检陀酞维豆涕钮屏钧咆汝杖榨品无哼碑壮仆络固蚤会计基础第十章：主要经济业务的处理教案睦腔饺茧押荚依冗叛狙抓推擦硝秒桨野淤禄粤酵需咽椒翼镐雌贤潜庚扇鸡援蒜痢饭娶费裹欺籽编芹蔡咳凹缠眺惰砚屋序鳃川腹冠蓉砖寇录扯饥遵粪脊就刁衣童曹凝弓菲宋遮乓辉纫疥鱼紊晰澡洛誊痉丘溪装沿广豌皖坟豪胞宦舀讣盖怔尉杭帐涡虐占氓帅辅启履绕值肘逾丈驶杖滤隅戌橡褒宇慨伯绚门笋藉篓瑞秆沙椿乳讽蹭顷魁疆肩褥勤险藤疮绘爹刃洁酞沤证骤削铝靠悟谷眨勒脾嗓趴戚扼蛇链咕以嗓戊撮晰坠檀瓶化判述妮樊钨体诱肾婆棵翔域蛔炯怔季炕输戍炳眼币菠踩伸杀睁娟入慎货胳慌劫喻痕侥疟堂卸镍虱辑课阵打棘贴婪灌烫腻泞阎静撤啄缆龚卯榜盛衅嫉守翁惮钮厉羌柬寸序姻塘丝第十章主要经济业务事项账务处理本章是考试中比较重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断、计算分析题全部题型。本章的知识要求考生掌握主要经济业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制，对这章的内容考生应引起足够的重视。第一节 货币资金第二节 交易性金融资产第三节 存货第四节 固定资产第五节 应收账款第六节 预付账款、其他应收款、应收票据第七节 应付账款、应付票据、其他应付款第八节 应付职工薪酬、应交税费、借款第九节 资本的增减第十节 收入、成本、费用第十一节 财务成果的计算 第一节 货 币 资 金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。 库 存 现 金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。一、现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容：（一）现金的使用范围现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围，现金的使用范围主要体现为几个方面：凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。（二）库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。 （三）库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。2.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行核定后予以支付。3.不得坐支现金。4.企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的，应向银行提出申请，只有经过银行审核后才能予以支付。5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。二、现金管理的内部控制制度为了加强库存现金的管理，必须要建立健全严密的库存现金内部控制，具体包括：（一）钱账分管制度1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（二）库存现金开支审批制度1.明确企业现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种现金支出的审批权限。（三）库存现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。 （四）库存现金保管制度超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里，其余则应放入保险柜内，不得随意存放；限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。三、库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5 500元。编制会计分录如下：借：库存现金5 500贷：银行存款5 500【例题】甲公司收到乙公司所欠零星现金货款900元。编制会计分录如下：借：库存现金900贷：应收账款900【例题】甲公司出售多余原材料，收回现金300元。编制会计分录如下：借：库存现金300贷：其他业务收入300【例题】某职工向甲公司借款500元，现收回此笔借款。编制会计分录如下：借：库存现金500贷：其他应收款5002.库存现金支出的核算在允许的范围内，办理库存现金支出业务。【例题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。编制会计分录如下：借：管理费用700贷：库存现金700【例题】甲公司发放应付职工薪酬，总计50 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬50 000贷：库存现金50 000【例题】甲公司向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：借：银行存款4 000贷：库存现金4 000【例题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款赵某1 500贷：库存现金1 500（二）库存现金的明细分类核算企业应设置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相符。四、库存现金的清查库存现金批准前批准后盘盈盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢盘盈：借：待处理财产损溢贷：营业外收入 其他应付款盘亏盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金盘亏：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢【例题】甲公司在库存现金清查中，发现库存现金短缺90元。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：库存现金90（1）如果属于出纳人员的责任，应当由出纳人员赔偿，会计分录如下：借：其他应收款出纳员90贷：待处理财产损溢90出纳员交回赔偿款时，会计分录如下：借：库存现金90贷：其他应收款出纳员90（2）如果属于无法查明原因的，应当计入管理费用，会计分录如下：借：管理费用90贷：待处理财产损溢90【例题】甲公司在库存现金清查中，发现实存数大于账面余额90元。编制会计分录如下：借：库存现金90贷：待处理财产损溢90（1）如果查明后，属于应该支付给其他单位的款项，会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：其他应付款单位90（2）如果经过核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：营业外收入90练习1、以库存现金支付采购人员预借的差旅费，应借记( )核算A 库存现金 B 管理费用 C 物资采购 D 其他应收款答案：2、库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入( )A管理费用 B 财务费用C其他应收款 D营业外支出答案：解析：无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用”无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入”3、可以使用现金结算的起点是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元 答案：4、出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带支票。( ) 答案：解析：出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金;不受结算起点的限制。 银 行 存 款 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。一、银行存款概述与银行结算账户银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。不得出租、出借账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。1、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用2、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。3、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 4、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无调件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。分类：现金支票和转账支票。功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。5、汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。6、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。 代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元,新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。7、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分类：邮寄和电报划回。适用：同城和异地结算。不受金额起点限制三、银行存款的核算为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（一）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。【例题】甲公司收到现金1 900元，将其存入银行。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款1 900贷：库存现金1 900【例题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400 000元。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款400 000贷：短期借款400 000【例题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40 000元，增值税6 800元，存入银行。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款46 800贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800【例题】甲公司收到被投资方分派的现金股利300 000元。编制会计分录如下：借：银行存款300 000贷：应收股利300 000【例题】甲公司收到从子公司分的税后利润240 000元。编制会计分录如下：借：银行存款240 000贷：投资收益240 0002.银行存款支出的核算企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。【例题】甲公司为发放工资，从开户银行提取现金45 000元。编制会计分录如下：借：库存现金45 000贷：银行存款45 000【例题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200 000元，增值税为34 000元，款项均以银行存款支付，材料尚未入库。编制会计分录如下：借：在途物资200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款234 000【例题】甲公司用银行存款偿还前欠乙公司购料款234 000元。编制会计分录如下：借：应付账款234 000贷：银行存款234 000【例题】甲公司兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额70 200元。编制会计分录如下：借：应付票据70 200贷：银行存款70 200（二）银行存款明细分类核算企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员登记。银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。 月底要将银行存款日记账余额与会计总账银行存款的余额核对。练习题 1、主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是( )A专用存款账户 B 临时存款账户 C 一般存款账户 D 基本存款账户答案：D2、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个( )A基本存款账户 B一般存款账户 C 临时存款账户 D 专用存款账户答案：3、企业下列作法中，属于错误作法的是( )A在注册地或住所地开立银行结算账户B在多家银行机构开立基本存款账户C用一般存款账户办理现金缴存D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户答案：4、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户( )答案：5、企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。( )答案： 其 他 货 币 资 金其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。一、外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户仅付不收，付完结束账户。【例题】（1）北京甲公司将款项55 000元汇往广东开立采购物资专户。编制会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款55 000贷：银行存款55 000（2）甲公司在广东采购原材料，材料价款40 000元，增值税6 800元，材料已经验收入库。编制会计分录如下借：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：其他货币资金外埠存款46 800（3）北京甲公司将多余的外埠存款（55 000-46 800）转回北京开户银行。编制会计分录如下：借：银行存款8 200贷：其他货币资金外埠存款8 200二、银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例题】甲公司，用银行存款支付银行汇票存款18 000元。编制会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票存款18 000贷：银行存款18 000【例题】甲公司使用银行汇票存款支付前采购材料价款10 000元，增值税为1 700元，材料尚在运输途中。编制会计分录如下：借：在途物资 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：其他货币资金银行汇票存款 11 700三、银行本票存款核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例题】甲公司将4 000元银行存款转作银行本票存款，相关手续已办妥。借：其他货币资金银行本票存款4 000贷：银行存款4 000【例题】如果甲公司没有使用银行本票购买货物，要求银行退款。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款（库存现金）4 000贷：其他货币资金银行本票存款4 000【例题】甲公司用银行本票存款支付材料采购款2 000元，增值税为340元，材料已经验收入库。编制会计分录如下：借：原材料2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：其他货币资金银行本票存款2 340四、存出投资款核算存出投资款是指企业已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。【例题】长江股份有限公司发生的有关存出投资款的业务如下：（1）公司将银行存款3 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。编制会计分录如下：正确答案借：其他货币资金存出投资款3 000 000贷：银行存款3 000 000（2）用存出投资款3 000 000元购入股票作为交易性金融资产核算。编制会计分录如下：借：交易性金融资产3 000 000贷：其他货币资金存出投资款3 000 000信用卡存款与信用证存款的核算基本与上述内容相同，故不在此赘述。【例题】：1、可以使用现金结算的起点是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元 答案：C2、出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带支票。( ) 答案：解析：出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金;不受结算起点的限制。第二节 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。一、账户设置本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 二、交易性金融资产的初始计量2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。(1)12月12日，购入A公司股票时：借：交易性金融资产A公司股票(成本) 8 000 000贷：其他货币资金存出投资款 8 000 000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益 l2 000贷：其他货币资金存出投资款 12 000 2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的 公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款106万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：(1)2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：借：交易性金融资产B公司债券(成本) 1 000 000应收利息B公司 60 000投资收益 3 000贷：银行存款 l 063 000(2)2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：借：银行存款60 000贷：应收利息B公司60 000 交易性金融资产在持有期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按期分期付息的票面利率计算的利息收入，应确认为应收股利或应收利息。借记应收股利或应收利息，贷投资收益(3)2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：借：应收利息B公司60 000贷：投资收益60 000(4)2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：借：银行存款60 000贷：应收利息B公司 60 000三、交易性金融资产的后续计量会计准则规定，在资产负债表日，交易性金融资产的期末账面价值应按公允价值计量。公允价价与账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。【例】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-100=3(万元)借：交易性金融资产B公司债券(公允价值变动) 30 000贷：公允价值变动损益30 000 四、交易性金融资产的处置按实际收到的金额 借记银行存款，按交易性金融资产的帐面余额贷记交易性金融资产，按其差额 贷或借投资收益，同时将原记入该交易性资产的公允价值变动损益转出，借或贷公允价值变动损益，贷或借投资收益【例】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为：借：银行存款l 040 000贷：交易性金融资产B公司债券(成本) 1 000 000B公司债券(公允价值变动)30 000 投资收益 l0 000借：公允价值变动损益30 000贷：投资收益30 000例：20 X 1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票l00万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用l2万元，购买股票款2012万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用l8万元。相关的会计分录如下： (1)1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产B公司股票 2000000贷：银行存款 2000000借：投资收益 l2000贷：银行存款 l2000(2)3月10日，出售B公司股票时： 借：银行存款 2140000贷：交易性金融资产B公司股票 2000000投资收益 l40000借：投资收益 l8000贷：银行存款 l8000例：2010年11月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2010年11月30日时，该股票每股市价11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。要求：编制交易性金融资产从取得到处置过程的会计分录。（1）购入A公司股票借：交易性金融资产成本1 000 000 贷：银行存款 1 000 000购入时支付交易费用借：投资收益 2 100 贷：银行存款 2 100（2）11月30日，市价11元时借：交易性金融资产公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000（3）出售股票的时候出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款 1 200 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 交易性金融资产公允价值变动 100 000 投资收益 100000借：投资收益4900贷：银行存款4900借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。第三节 存货的核算一、存货数量的盘存方法：实地盘存制和永续盘存制两种 （一）实地盘存制 实地盘存制也称为定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本 依据： 期初存货+本期购货=本期耗用或销售+期末存货 则：本期耗用或销售=期初存货+本期购货-期末存货 （二）永续盘存制 永续盘存制也称为账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日的登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 （三）实地盘存制与永续盘存制的比较 项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常的核算工作有利于加强对存货的管理通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理的组织货源，加速资金周转缺点（1）不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况（2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失（3）只能到期末盘点时结转耗用和销货成本，而不能随时结转成本存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此适用情况适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 企业应当置下列科目对原材料进行核算：(1)“在途物资” (2)“原材料” (3)“材料采购” (4)“材料成本差异” 1实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 例201年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料A材料 60200应交税费应交增值税 10200贷：银行存款 70400 如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资A材料 60200应交税费应交增值税 10200贷：银行存款 70400 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 例红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。借：生产成本基本生产成本40000辅助生产成本 l0000管理费用 500贷：原材料A材料 50500 2.计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料成本差异超支差异 节约差 月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字，节约用红字 超支差 节约差例201年1月8日，红星公司购人甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：借：材料采购甲材料 200000应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000 借：原材料甲材料 220000贷：材料采购甲材料 200000材料成本差异甲材料 20000发出原材料的账务处理企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差异超支差异 节约差 月末结转发出材料应负担的差异额，超支用兰字，节约用红字 超支差 节约差 材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 【例】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 l 000辅助生产成本 500制造费用 50贷：原材料 1550 该企业材料成本差异率=(100500)(5000+15000)=-2(节约差异用负数) 结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 20辅助生产成本 10制造费用 1 贷：材料成本差异 31三、库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品