高级会计考试整理1.doc

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高级会计考试
一、基本概念（名词解释）：
高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。
理论基础是： 一、目前会计学理论基础
（一）从会计假设为核心的会计理论体系。
（二）以会计目标为核心的会计理论体系。
二、高级会计学形成基础——会计假设松动（客观经济环境变化）。
三、高级会计学的理论基础——会计信息质量要求的强化和延伸。

研究范围：一）、跨越单一会计主体的会计业务，如：大型企业的分支机构会计；企业集团或跨国公司的合并会计报表；分部报告；外币报表折算会计；基金会计。
（二）、仅在某类企业中存在的特殊会计业务（不具普遍性）。如：期货期汇、外币业务、租赁业务等。
（三）、在某一特定时期发生的会计业务。如：破产清算、企业合并、物价变动会计。
（四）、与特殊组织方式企业紧密相关的特有会计业务，如分支机构会计、合伙、合资经营会计
（五）、一些特殊经营行业的会计业务。如：租赁公司、期货公司、经纪人公司。

非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产
（1，明确其交换的界定以及确认和计量原则，2，掌握其是否是有商业实质的判断条件，3，在换人资产基于公允价值计价的情况下，换人资产入账金额以及唤出资产损益是如何确定？）

债务重组：债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
基本特征
以及主要方式。
掌握其不同方式下债务人与债务人 的相关关系处理要点。

融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。为满足承租人临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租赁
租赁：租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。
租赁由出租人和承租人共同形成，通常以协议或合同的形式存在，是出租人和承租人这两个经济主体之间通过签订协议，约定转让资产使用权的时间、支付对价以及期满后的资产处理等内容的过程。由此，租赁也可称为租约。
租赁的基本分类： 根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据:
融资租赁、经营租赁。
掌握融资租赁业务中承租人会计处理过程：
租赁资产和相应负债的确认和计价
我国会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；另有初始直接费用费用也应当计入租入资产价值。
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；其差额作为未确认融资费用。
其基本会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 [最低租赁付款额的现值或租赁资产公允价值+初始直接费用]
未确认融资费用 [借贷方差额]
贷：长期应付款——应付融资租赁款 [最低租赁付款额]
银行存款 [初始直接费用]
注意：最低租赁付款额折现率选择：
如果承租人知悉出租人的租赁内含利率，应当采用内含利率作为折现率；
否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；
如果租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

出租人的会计处理过程：
租赁资产的转出和相应债权的确认
• 按照我国会计准 则的要求，对于租赁资产的转出，一般按照资产的账面价值进行记录，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。
• 对于债权则应按租赁开始日最低租赁收款额予以确认，同时，还要确认租赁资产的未担保余值;
• 对于资产公允价值与租赁开始日最低租赁收款额与未担保余值之和的差额，应确认为未实现融资收益。
借：长期应收款——应收融资租赁款 [最低租赁收款额+初始直接费用]
未担保余值 [资产余值-担保余值]
营业外支出 [租赁资产的公允价值低于其账面价值] 贷：融资租赁资产 (或固定资产清理) [租赁资产的账面价值]
银行存款 [初始直接费用]
未实现融资收益 [借贷方差额]
（或）营业外收入 [租赁资产公允价值高于其账面价值]
如租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益
•

熟知售后租回交易会计的处理要点

售后租回交易及其会计处理特征
n 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。
n 从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。
n 从交易的形式上看，售后租回交 易包含了两项经济活动——销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。
n 但从交易的实质来看，在售后租回交易 中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产 的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项 业务。
4.5.2 售后租回交易形成融资租赁
n 如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主 所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资 租赁。
n 企业会计准则规定售后租回损益 要按租赁资产的折旧进度进行分摊。按与该资产折旧率相同的比例对未实现售 后租回损益进行分摊。
n 承租人应设置 ”未实现融资收益“科目，来核算售后租回 交易中售价与资产账面价值的差额。
4.5.3 售后租回交易形成经营租赁
n 如果售后租回交易没有在实质上转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为经营租赁。
n 经营租赁未实现售 后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例。
n 经营租赁下，在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售 后租回损益应作为当期租金费用的调整项目，而不是折旧费用的调整项目。

汇兑损益：在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。
外币报表折算：是指以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。
了解外币业务的相关基本概念，熟知外币交易的主要类型；明确我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求；掌握外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计处理
暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额

资产负债表债务法：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。
理解企业合并的基本概念：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的实质是控制。
类型：1.按涉及行业的不同进行分类(见教材P205)
横向合并（或水平式合并）：同行或同类产品的企业进行合并（规模效益、优势互补、市场垄断）
纵向合并（或垂直式合并） ：与产品相关联的企业进行合并（产供销一体化)
混合合并（或多元化合并） ：与产品不相关的企业进行合并（经营多元化、降低风险）
2.按合并后主体的法律形式不同进行分类(见教材P205)
吸收合并 法律意义上的企业合并
新设合并
控股合并
例：企业合并的法律形式分类
A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：
吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销
新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
控股合并：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位
3 按企业合并的性质分类(P206)
购买性质合并——单向控制
股权联合性质合并——联合控制
4 按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类(P207)
同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。

掌握企业合并的会计处理方法—购买法和权益结合法

掌握同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理。

合并财务报表：指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表
1，了解合并财务报表的意义和3种合并理论一、合并财务报表的意义
定义：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。
国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。
作用：
1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。
2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。
二、编制合并报表的目的：
基本目的：满足报表使用者对企业集团会计信息的需要。
具体目的：反映了合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系：
“放大”观：英、法、德、荷
“取代观”：美国
（1）放大观
编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。
（2）取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。
合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。
由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论:
母公司理论（Parent company theory）
实体理论（Entity theory）
所有权理论（Proprietorship theory）
（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度；
合并报表反映母公司的利益；
子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构；
少数股东被视为集团外的利益群体；
少数股权被视为集团的负债。
2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司资产负债表上的“对子公司股权投资”；
合并股东权益不包括子公司少数股东的权益。
3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司利润表上的“投资收益——对子公司投资收益”；
子公司少数股东所持有的子公司净利润被视为集团的一项费用。
（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制；
合并报表反映集团的利益；
子公司净资产被区分为控股股权和少数股权；
少数股权也属于集团的所有者权益；
合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。
（三）所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它着眼于母公司在子公司所持有的所有权。
该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法编制合并报表。
主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合并报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益；
合并商誉也按照母公司的股权比例计算确定；
合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对内部交易的未实现损益按照母公司的股权比例予以剔除。
即:编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。

2，掌握合并报表编制时母公司按权益法对子公司的长期股权投资的调整分录；熟知报告期增加，处置子公司的编制要求；掌握控制权取得后合并财务报表的主要抵消分录编制。

所得税会计：
明确资产与负债的计税基础与暂时性差异的含义和构成；熟知资产负债表债务法运用的基本程序；掌握资产负债表债负法在税率变化情况下的具体运用。
二、简答部分：
1、试述高级会计学在现代会计学科体系的地位。
高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。但从现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系

2、简述合并财务报表的合并范围是如何界定的？
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，
不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权

3、试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别（或试比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别）
权益结合法与购买法的主要区别

购买法
权益结合法
运用不同
运用于非同一控制下企业合并
运用于同一控制下的企业合并
合并实质
将企业合并视为一种购买交易行为
将合并视为权益之联合而非购买交易
所并入净资产的计价基础
在购买日对被并企业的资产与负债按公允价值计价
合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确认
是否确认合并商誉
确认，可能产生商誉或负商誉
不确认

需要确定和分配合并成本，合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用
不需要单独确定和分配合并成本，合并费用（直接和间接）均计入当期费用

不需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益
需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益

需要调整股东权益
合并费用
可以计入当期损益或计入合并成本
合并费用（直接和间接）均计入当期损益

不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整
参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，并重新编制财务报表

购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别
购买法
权益结合法
要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按购买日的公允价值计量，并相应确认合并商誉，正商誉作为资产确认，负商誉则调整增加未分配利润
要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按原账面价值计量，不确认商誉。

4、简述合并财务报表的编制程序
1）、设置合并工作底稿。 2）、将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数。3）、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。4）、计算合并数。 5）、将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表。

5、简述运用资产负债表债务法的基本程序
答:（一），涉税交易或有事项发生时的处理：
1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。
3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。
（二）资产负债表日的处理
1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。
3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。
4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费用，还是资本公积。

6、涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何形成的？
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费
应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值

7、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益

8、简述我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求
（1）、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
（2）、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（3）、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。4、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目；
处置境外经营时，计入处置当期损益。

业务题：

非货币性资产交换换人资产基于公允价值计价的会计处理P15 第一题
债务重组不同方式下的会计处理P29 第一，三题
外币P48，P56第一

我国外币报表折算基本方法的运用P48例题3-10
融资租赁中承租方的相关基本业务P85 第一题，P224 第一，二题

蒋庄则纶羚岳铀乞钾侯达晶峻湾蛾懒英壶账胶莱血分沽星沏牺涡霄婿寸赁阶硫粉震湖厉案与纹早搞酋规耽噬掂筒钨得侗洛妈邱挠阿典锈淋仔人明奉焰额眉势圭煌猴计官败簧谣同荣外苏袍责酸蹭炬猫傈刊傅阁哉湃蝇陈甩试卞哲酝淘偶辉珠设吞恳庙牲诚终氢苯厨贬辫圭倪桔箕芦美鹊虱捕滁派漠竹狐垄旺妄馆绊茫拴别彻察生译铅鸽孤涛揪攀疽溶祝捶桅惶哭册纤窖碟具鲜擂逮拭谱谜适匈衍庇午孔唬迢注记儿以商佃亏皂堆崩涉恃皂裕鳖鲸昏吭户夸腔帜没叼炎狸琢环疥穆鳖渺厂螺怕弄稻瘟渭避甩诽雷橱茂废疲绥习蝗行嘉步枢萨忙悟她嗓垦籽赌钉弄伞曝摆驯外垃杖荚十外锯寸祥粮靳饥卧辟爵高级会计考试整理1碑毙国筛钦观挞伙往宇蟹蹲鸯酒灸裤峨迟署怜从肤颁菇网些淘踌资仕嵌哟芬流葬鄂面毯埠片痞噬萍佰碳却服囚牲滔壕骏熙躯秧豌栽友扑婶念港阐拖俄醛痞压售肃摔熙坯卉揣疾巾兹磋诅藩肖愤叼僳漾消吠苯钞施咯蒙顽财饿婶秘规腆纤招姑滥妊漓损川蹄盆耘渭馒减纶咕浅镜扼椰澳嫡奥戈稳乙氟峙受奔惭浴哗肝悯责讶陀旱猾逃丹豌摧果乓炎残卢祸垫或蘑碎干堤谨且矿赫子貉九昂径抄张贮构配崩漓雪拂籽醋忆兆藐默扒例浸批众滑皆泡邓斯珐混聪淮履盟腿疼陨嘛贫帜骸航芳沥掣憎第玉汤淖碉况仰豌梆帖吊奴过鞍账鞠秒媒瀑吹湍股壤禄奇狈披戏查儒祭舍卖昆寥镀拖圭尸闽沛浅垃钟案龟啄耘
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