A1-明确内部审计的宗旨、权力和职责.doc

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A1　明确内部审计的宗旨、权力和职责
内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法。评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
IIA文件、政策体系简介
作为整合IIA所发布标准的概念性框架，《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）的范围缩减到只包括由IIA国际技术委员会按照适当程序制定的权威标准，该权威标准由以下两部分构成：
强制性指南
　　《国际内部审计专业实务框架》的三个强制部分为：
内部审计定义
《内部审计职业道德规范》
《内部审计专业实务标准》
这类指南对于内部审计行业是强制性的，遵守强制性指南的原则对于内部审计专业实务是必须且重要的，是内部审计师履行其职责的基础
强力推荐的指南
　　 强力推荐的指南是IIA通过正式批准程序认可的，阐述有效执行强制性指南（“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》）的实务，即为满足强制性指南的要求提供一系列适用的解决方案，其并非旨在为特定情况给出明确的答案，更宜用作指引，包括《立场公告》、《实务公告》和《实务指南》。
《立场公告》表明IIA关于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点；《实务公告》包括用于实施“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的技术和方法；《实务指南》则侧重于在工具和技术的具体运用方面提供指引，包括详细的流程、程序、方案和步骤（例如每一步所形成结果的范例）。
这一类指南虽然不具有强制性，但它是IIA认可的、用以实施《标准》的方法，在某种程度上，它有助于对《标准》进行解释，或将《标准》应用于特定内部审计环境中
　　《标准》是以原则为导向的强制性要求，为实施和推动内部审计提供了框架，其组成内容包括：一是基本条款，即关于内部审计专业实务和评价内部审计工作效果的基本要求，这些要求普遍适用于全球范围的组织和个人；二是释义，即对《标准》中的名词或概念作出解释，为了正确理解和适用《标准》，需要同时考虑相关阐述和释义。
《标准》包括属性标准和工作标准：
属性标准
（1000序列）
　　只有一套，通用于各行各业；属性标准主要说明内部审计部门的特点和对人员的要求，内部审计章程、独立性和客观性是其重要的内容
工作标准
（2000序列）
　　只有一套，通用于各行各业；工作标准阐述了内部审计工作的性质，并提供了衡量内部审计活动实施质量的准绳
　　属性标准主要说明开展内部审计活动的机构和个人的特征，共有四条基本标准：
1000宗旨、权力和职责；
1100独立性与客观性；
1200专业能力与应有的职业审慎；
1300质量保证与改进程序。
随着内部审计活动范围的不断扩展，适用于特定类型审计活动的《实务公告》将不断变化，它是属性标准和工作标准在特定类型审计活动中的具体表现。
1.1　确定内部审计的宗旨、权力和职责是否清楚地以书面形式记录并获得批准
宗旨
　　是指内部审计活动所要达到的目标，一般是要对风险管理、控制和治理过程进行评价，提高组织的效率，帮助实现组织目标
权力
　　是实现内部审计目标的保证
职责
　　是内部审计部门和人员需要履行的责任

内部审计章程是用以确定内部审计活动的宗旨、权力和职责的正式书面文件，是内部审计宗旨、权力和职责的载体和保证。
内部审计章程须与《标准》保持一致，即《标准》“1000-宗旨、权力和职责”的规定：内部审计部门的宗旨、权力和职责必须在内部审计章程中按照“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的相关内容正式确定。
首席审计执行官必须定期审查内部审计章程，并提交高级管理层和董事会审批。

内部审计章程应包含以下内容：
规定内部审计部门在该组织中的地位。
授权内部审计部门接触与执行审计工作有关的记录、人员和实物资产。
确定内部审计活动的范围。
另外，组织提供的确认服务（Assurance Services，鉴证服务）的性质必须在内部审计章程中明确规定。如果内部审计部门向组织外部的有关方面提供确认服务，则此类确认服务的性质也必须在内部审计章程中确定。
咨询服务的性质也必须在内部审计章程中确定。
内部审计章程的最终审批权在董事会。内部审计章程须经董事会、审计委员会、相关治理机构和高级管理层批准或认可。获得批准或认可的内部审计章程可以最大程度地保证内部审计活动的独立性，并可以作为董事会、高级管理层和组织内外有关方面评价内部审计工作质量和审计工作业绩的重要依据，也是内部审计部门与管理层以及其他有关部门、单位就审计范围进行协调和消除分歧的依据。内部审计章程获得批准还意味着内部审计活动获得了管理层和董事会的支持，尤其是经董事会和高级管理层共同批准通过的内部审计章程，可以保证内部审计部门的地位和权力不受管理层政策变动的影响，从而为内部审计活动的独立性提供良好的保障。
除内部审计章程之外，还应有其他文件规定内部审计部门和内部审计活动的宗旨、权力和职责。基本的文件种类如下：
内部审计章程
职能与责任说明书
政策说明书（也称为内部审计政策）
审计手册
岗位职责描述
1.2　确定内部审计的宗旨、权力和职责是否通报审计业务客户
1.内部审计的宗旨、权力和职责应及时通报给审计业务客户。
2.审计业务客户是审计监督的对象，更是审计服务的对象。
3.内部审计的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，帮助组织实现其目标。
4.将内部审计的宗旨、权力和职责通报给审计业务客户，有助于消除分歧、分清责任、取得信任和合作，有利于实现内部审计的目标。
1.3　阐明内部审计的宗旨、权力和职责
1.应使组织内的每个成员都了解内部审计的宗旨、权力和职责，以加强其对内部审计工作的理解和支持。
2.内部审计的职责是“独立评价”。评价包括两方面的内容：①是控制系统的适当性；②是控制系统运行的效果和效率。

3.内审师开展内审工作评价被审计单位所用的标准必须经双方共同认可。
当内部审计人员被要求去检查和评价某些领域，而这些领域没有正式明确的、可操作性的执行标准时，要想利用明确量化的方式开展工作，内部审计就需要找到恰当、合理、公平的评价标准，在此获得各治理层级的理解和支持就格外重要。高级管理层确定的目标有助于审计人员进行对比和分析，此外，审计人员还可以将实际执行情况和同行业平均水平或标准等进行比较，评价标准获得被审计单位认可也有助于审计工作的顺利开展，反之，缺乏客观性、不能得到高级管理层与被审计单位认同的评价标准则会使审计人员陷入尴尬的境地。需要注意的是，内部审计部门如果仅以管理部门制定的政策为评价标准，那么可能使它的相对独立性受到影响从而使它的客观性也陷入险境。
4.首席审计执行官应该定期评价内部审计章程中规定的宗旨、权力和职责，以确定其是否能持续保证内部审计活动实现其目标，并将评价的结果通报给高级管理层和董事会，除此之外，首席审计执行官还应当向高级管理层和董事会解释并讨论“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》，以便开展具体审计工作时获得他们的理解和支持。
【典型试题】
1.应该包含在内部审计部门章程中的一项权力要素是：
a.确认审计部门必须审查的经营部门
b.确认应向审计委员会进行披露的类别
c.接触与审计绩效相关的记录、人员和实物资产
d.接触外部审计师的工作底稿

『正确答案』c
『答案解析』
a.不正确。确认审计部门必须审查的经营部门是审计工作计划或方案的一项内容，要根据风险评估的结果等相关因素确定，而不需要在内部审计章程中进行具体规定。
b.不正确。向审计委员会进行披露的类别由首席审计执行官在报告时根据实际情况作出选择，而不需要在章程中进行具体规定。
c.正确。根据《标准》“1000-宗旨、权力和职责”，审计人员接触与开展审计工作相关的记录、人员和实物财产的权力，应当包含在内部审计章程的相关规定中。
d.不正确。内部审计人员是否有权接触外部审计师的工作底稿，不完全取决于内部审计人员所在的组织，因而不属于章程中所规定的一项权力要素。
2.为保证针对审计发现所提出的改进措施得以实施，可要求进行后续审计。内部审计部门开展后续审计的责任应当在以下哪项文件中加以规定？
a.内部审计部门书面章程
b.审计委员会使命声明书
c.每次审计任务下达之前的业务备忘录
d.在合适的审计报告中特别声明

『正确答案』a
『答案解析』
a.正确。根据《实务公告》“后续程序”的规定，后续审计的责任应在内部审计部门的书面章程中得到明确。
b.不正确。是否进行后续审计是内部审计部门的工作，不属于审计委员会的职责。
c.不正确。这种业务备忘录只就本次审计任务的有关内容进行记录，不需要规定后续审计的责任。
d.不正确。关于后续审计的责任作为内部审计部门的一项职责，不需要
3.人们公认内部审计章程是影响内部审计部门独立性的重要因素之一。《标准》通过提供指南作为章程的一部分来帮助明确章程的性质，以下哪项在《标准》中没有被建议作为章程的一部分？
a.内部审计部门对组织记录的接触
b.内部审计活动的范围
c.首席审计执行官的任期
d.内部审计部门对组织内人员的接触

『正确答案』c
『答案解析』
a.不正确。根据《标准》“1000-宗旨、权力和职责”，内部审计章程应该：确定内部审计活动在组织中的地位；授权审计人员接触与开展审计工作相关的记录、人员和实物财产；规定内部审计活动的范围。
b.不正确。见题解a。
c.正确。首席审诗执行官的任期与内部审计的宗旨、权利和职责并不直接相关，因此不属于章程建议内容。
d.不正确。见题解a。
4.内部审计专业界使用的“标准”，不包括以下哪项内容？
a.用于评估和衡量内部审计部门运行情况的标准
b.内部审计师最低限度的道德行为标准
c.旨在说明内部审计应当怎样实施的陈述
d.适用于各种内部审计部门的标准

『正确答案』b
『答案解析』
a.不正确。《标准》为衡量内部审计行为提供依据，其工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。
b.正确。《职业道德规范》与“内部审计定义”、《标准》是三个强制性指南的重要组成部分，其是衡量内部审计师道德行为的标准，表明了对执业行为规范的最低要求，而不是具体活动。
c.不正确。《标准》的宗旨之一是说明内部审计实务的基本原则，并为开展多种不同的内部审计活动制定框架。
d.不正确。《标准》规定，要实现内部审计师的职责，必须遵守《标准》，因此《标准》适用于各种内部审计部门。
5.某制药企业的内部审计师按照要求正在开展一项关于企业实验室安全标准的审计项目。实验室的保安措施是严格的，审计师不被允许开展审计程序必要的观察程序。依据《标准》，以下哪项措施能够确保关于实验室的审计项目顺利开展？
a.审计项目应该修订为不需内部审计师开展观察程序，要求直接由实验室主管提供遵守安全标准的证明
b.审计章程中应明确在何种情况下允许内部审计师使用组织的相关设施
c.假如审计项目已经列入年度审计计划中，则审计委员会可以不考虑实验室管理人员的意见
d.内部审计师应完成其他审计流程并书面注明无法进入实验室的情况

『正确答案』b
『答案解析』
a.不正确。
b.正确。内部审计章程应明确审计师可以获取（使用）的资源范围。考虑到审计的必要性，审计章程应该在与管理层协商后进行修订，并获得董事会及审计委员会的批准。
c.不正确。
d.不正确。
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