会计科目与账户(13).ppt

第二章会计科目与账户第二章会计科目与账户 内容提要与教学目标：本章介绍会计对象的具体表内容提要与教学目标：本章介绍会计对象的具体表现形式现形式会计要素和会计恒等式、会计科目以及会计要素和会计恒等式、会计科目以及会计账户的涵义、特点、结构和相互关系等内容。会计账户的涵义、特点、结构和相互关系等内容。通过本章的学习，应掌握会计的要素、会计恒等式通过本章的学习，应掌握会计的要素、会计恒等式的原理、会计科目和会计账户的基本内容以及常用的原理、会计科目和会计账户的基本内容以及常用的会计科目名称。的会计科目名称。1可整理ppt第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 会计要素：是为实现会计目标，在会计基本前提的会计要素：是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确立经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。立经营成果的基本单位，又是会计报表的基本构件。一、资产一、资产1 1、定义：指过去的交易和事项形成的由企业拥有或、定义：指过去的交易和事项形成的由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2 2、资产的特征、资产的特征1 1）资产是由于过去的交易形成的（资产必须是现实）资产是由于过去的交易形成的（资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产）。的资产，而不能是预期的资产）。2可整理ppt2 2）资产是企业拥有或者控制的。）资产是企业拥有或者控制的。3 3）资产预期会给企业带来经济利益（最重要的）资产预期会给企业带来经济利益（最重要的特征）。带来未来经济利益是指直接或间接地特征）。带来未来经济利益是指直接或间接地增加企业的现金或现金等价物的潜力，否则不增加企业的现金或现金等价物的潜力，否则不能确认为企业的资产。某项支出符合该特征的能确认为企业的资产。某项支出符合该特征的作为企业的资产，否则只能作为费用或损失；作为企业的资产，否则只能作为费用或损失；同样，企业已取得的某项资产，如其内含的未同样，企业已取得的某项资产，如其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除，来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除，如库存已失效或已毁损的存货。否则按历史成如库存已失效或已毁损的存货。否则按历史成本挂在账上，会夸大资产，虚增利润，造成会本挂在账上，会夸大资产，虚增利润，造成会计信息失真。计信息失真。3 3、资产的分类、资产的分类按其流动性：流动资产、长期投资、固定资产、按其流动性：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产无形资产及其他资产 3可整理ppt1 1）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或）流动资产：一年（一个营业周期）内变现或被耗用的资产。被耗用的资产。2 2）长期投资：除短期投资外的投资，包括持有）长期投资：除短期投资外的投资，包括持有时间准备超过时间准备超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股权性质年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权和其他长期投资。其他债权和其他长期投资。3 3）固定资产：使用期限超过一年的房屋以及其）固定资产：使用期限超过一年的房屋以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上、使用年限超过元以上、使用年限超过2 2年的，也作为固定年的，也作为固定资产。资产。4可整理ppt4 4）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、）无形资产：指企业为生产产品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、及其他无出租给他人或为管理目的而持有的、及其他无实物形态的货币性长期资产。实物形态的货币性长期资产。5 5）其他资产：指除上述资产以外的其他资产。）其他资产：指除上述资产以外的其他资产。如长期待摊费用、企业被冻结的资产等。如长期待摊费用、企业被冻结的资产等。4 4、资产的确认和计量、资产的确认和计量1 1）确认的一般标准：第一、符合资产的定义。）确认的一般标准：第一、符合资产的定义。第二、能够可靠地计量。第二、能够可靠地计量。2 2）资产计量的基础：企业的各项财产在取得时）资产计量的基础：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，在历史成本下，成本应当按照实际成本计量，在历史成本下，成本是指已完成交易后支付的资产的代价，代表资是指已完成交易后支付的资产的代价，代表资产或劳务取得时应确认的价值。产或劳务取得时应确认的价值。5可整理ppt历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等历史成本要求交易双方确认价格，人为估计等主观因素较低，其真实性、可验证性在所有计主观因素较低，其真实性、可验证性在所有计量方法中最高。量方法中最高。二、负债二、负债1 1、定义：负债是指过去的交易或事项形成的现、定义：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。2 2、基本特征：、基本特征：1 1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。）负债是基于过去的交易或事项而产生的。2 2）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。3 3）现时义务的履行通常关系到企业放弃已有经）现时义务的履行通常关系到企业放弃已有经济利益的资产，以满足对方的要求。济利益的资产，以满足对方的要求。6可整理ppt如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以如：支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。有者权益等等。4 4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或）负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。有时，可通过承诺新的负债提供劳务来清偿。有时，可通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。或转化为所有者权益来了结一项现有负债。3 3、负债的分类、负债的分类按流动性分类：流动负债和长期负债按流动性分类：流动负债和长期负债1 1）流动负债：指将在）流动负债：指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。7可整理ppt2 2）长期负债：指将在）长期负债：指将在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营年的一个营业周期以上偿还的债务。业周期以上偿还的债务。4 4、负债的确认和计量、负债的确认和计量企业会计制度规定按实际发生额计量，具体按企业会计制度规定按实际发生额计量，具体按流动负债、长期负债分别处理。流动负债、长期负债分别处理。三、所有者权益三、所有者权益1 1、定义：所有者权益是指所有者在企业资产中、定义：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。余额。8可整理ppt2 2、构成内容：、构成内容：1 1）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、）实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本（法定资本）：企业在工商登记机关注册资本（法定资本）：企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。登记的投资者缴纳的出资额。投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。资金数额。2 2）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所）资本公积：投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且金额上超过法定资本部有权归属于投资者并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。分的资本或者资产。9可整理ppt3 3）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余）盈余公积：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：公积包括：第一、法定盈余公积：指企业按照规定的比例第一、法定盈余公积：指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。从净利润中提取的盈余公积。第二、任意盈余公积：指经股东大会或类似机第二、任意盈余公积：指经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公积。第三、法定公益金：指按照规定的比例从净利第三、法定公益金：指按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。4 4）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补）未分配利润：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。存在企业的、历年结存的利润。10可整理ppt以上以上3 3）、）、4 4）统称为留存收益，指企业从历年）统称为留存收益，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。积累。四、收入四、收入1 1、定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡、定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如：销售商品收入、劳务收入、利息收流入。如：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。入、使用费收入、租金收入、股利收入等。日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的活动。有活动以及与之相关的活动。经济利益：指现金或最终能转化为现金的非现经济利益：指现金或最终能转化为现金的非现金资产。金资产。11可整理ppt与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增与收益的区别：收益指会计期间内经济利益增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。收益的形成可源于企业资产增值或负债减少。收益的形成可源于企业的日常活动，也可源于日常活动以外的活动，的日常活动，也可源于日常活动以外的活动，前者形成的收益即为收入，后者形成的收益通前者形成的收益即为收入，后者形成的收益通常作为利得。常作为利得。2 2、收入的特点：、收入的特点：1 1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。发的交易或事项中产生。2 2）收入可能表现为企业资产的增加（如增加银）收入可能表现为企业资产的增加（如增加银行存款、应收账款等），也可表现为企业负债行存款、应收账款等），也可表现为企业负债的减少（如以商品抵偿债务），或者二者兼而的减少（如以商品抵偿债务），或者二者兼而有之。有之。12可整理ppt3 3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。4 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代第三方或者客户收取的款项，如代国家收取代第三方或者客户收取的款项，如代国家收取的税等。的税等。3 3、收入的分类、收入的分类按收入性质分：销售商品收入、提供劳务收入按收入性质分：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。和让渡资产使用权收入。按企业经营业务分：主营业务收入和其他业务按企业经营业务分：主营业务收入和其他业务收入。收入。五、费用和成本五、费用和成本1 1、定义：费用作为会计要素和会计报表要素的、定义：费用作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的，指构成内容之一，是和收入相对应而存在的，指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。13可整理ppt成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。是对一定对象所发生的费用，是对各种耗费。是对一定对象所发生的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和权益的产品或商品相联系，成本与一定种类和权益的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。而不论发生在哪一个会计期间。2 2、费用的特征：、费用的特征：1 1）费用最终将会减少企业的资源。这种减少具）费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相对应。入企业所形成的收入相对应。2 2）费用最终会减少企业的所有者权益。但是，）费用最终会减少企业的所有者权益。但是，企业在生产经营过程中，有些支出是不应归入企业在生产经营过程中，有些支出是不应归入 14可整理ppt费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是费用的，如：企业以存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响。再如：利润分配。益没有影响。再如：利润分配。3 3、费用的分类：、费用的分类：按经济内容（性质）分：劳动对象方面的费用、按经济内容（性质）分：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类。这在会计上称为生产费用要素，由八项大类。这在会计上称为生产费用要素，由八项构成：外购材料、外购动力、工资、提取的职构成：外购材料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、现金支出、其工福利费、折旧费、利息支出、现金支出、其他费用。他费用。按经济用途分：计入产品和劳务成本的费用和按经济用途分：计入产品和劳务成本的费用和不计入产品成本和劳务成本的费用两大类。不计入产品成本和劳务成本的费用两大类。15可整理ppt前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为前者又分为直接费用和间接费用，后者又分为管理费用、财务费用和营业费用。管理费用、财务费用和营业费用。六、利润六、利润1 1、定义：指企业在一定会计期间的经营成果。、定义：指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期内实现的收入减去费用它是企业在一定会计期内实现的收入减去费用后的数额。后的数额。2 2、利润的组成：、利润的组成：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出、所得税。和营业外支出、所得税。七、会计等式七、会计等式16可整理ppt会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡等式。等式，也称会计平衡等式。（一）资产负债所有者权益（一）资产负债所有者权益解释：解释：1 1、资金来源和运用是资金运动的两个方面，所、资金来源和运用是资金运动的两个方面，所以资产价值量必然等于负债与所有者权益之和。以资产价值量必然等于负债与所有者权益之和。2 2、从静态来看，某一时点上占用一定的资财、从静态来看，某一时点上占用一定的资财（资产），其来源是债权人的债务和所有者的（资产），其来源是债权人的债务和所有者的投资或归所有者所有，所以总价值量也恒等于投资或归所有者所有，所以总价值量也恒等于企业负债和所有者对企业初始投资数额及其增企业负债和所有者对企业初始投资数额及其增值额的总和。值额的总和。17可整理ppt3 3、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企、经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增业资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。系。总之，这一会计等式，表明某一会计主体在一总之，这一会计等式，表明某一会计主体在一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（所有者）对企业资产要求权的基本状况，表（所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。这一会计等式，也是复式记账、会计核算和编这一会计等式，也是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。制会计报表的基础。（二）收入费用利润（二）收入费用利润这一等式表明经营成果与相应期间的收入和费这一等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。用的关系。18可整理ppt第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目的意义一、会计科目的意义1 1、定义：会计科目是对会计对象的具体内容进、定义：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。行分类核算的类目。2 2、意义：、意义：1 1）是对会计对象的具体内容进行分类反映和监）是对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一种方法。督的一种方法。2 2）能使编制、整理会计凭证和账簿记录有依据。）能使编制、整理会计凭证和账簿记录有依据。19可整理ppt3 3）能使编制会计报表有了基础，并能提供全面、）能使编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计凭证。统一的会计凭证。二、会计科目的设置二、会计科目的设置1 1、企业会计制度、企业会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表企业应按企业会计制度企业应按企业会计制度会计科目和会计报会计科目和会计报表的规定，设置和使用会计科目，在不影响会表的规定，设置和使用会计科目，在不影响会计使用者要求和会计报表指标汇总，以及对外提计使用者要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。情况自行增设、减少或合并某些会计科目。20可整理ppt明细科目的设置，除企业会计制度明细科目的设置，除企业会计制度会计会计科目和会计报表已有规定者外，在不违反统科目和会计报表已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。对于会计科目的名称，企业可以根自行确定。对于会计科目的名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名称，企业在填制会计凭证和登记账簿时，应当称，企业在填制会计凭证和登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填列科目编号，不填的名称和编号，不应当只填列科目编号，不填科目名称。同时，企业不应当任意打乱重编会科目名称。同时，企业不应当任意打乱重编会计科目编号。某些会计科目之间留有空号，供计科目编号。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。增设会计科目之用。21可整理ppt2 2、设置会计科目应遵循的基本原则、设置会计科目应遵循的基本原则三、会计科目的分类三、会计科目的分类1 1、按反映的经济内容分：资产类科目、负债类、按反映的经济内容分：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目、成本科目、所有者权益类科目、损益类科目、成本类科目。类科目。2 2、按隶属关系分：总账科目、子目和细目。、按隶属关系分：总账科目、子目和细目。第三节第三节 会计账户会计账户一、账户的定义一、账户的定义1 1、定义：账户是根据会计科目开设的，具有一、定义：账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。务的一种手段。22可整理ppt2 2、会计科目与会计账户的关系、会计科目与会计账户的关系二、账户的基本结构二、账户的基本结构账户的结构是账户的格式，其基本结构为左右账户的结构是账户的格式，其基本结构为左右两方两方资金运动的增加或减少。左右方反映资金运动的增加或减少。左右方反映增或减取决于：增或减取决于：1)1)经济内容（账户的性质）经济内容（账户的性质）2)2)记账方法（借贷记账法）记账方法（借贷记账法）方法确立时，取决于记账的经济内容（账户的方法确立时，取决于记账的经济内容（账户的性质）：性质）：左：资产增加，权益减少左：资产增加，权益减少右：资产减少，权益增加右：资产减少，权益增加23可整理ppt每项如此反映一个期间下来的增加、减少发生每项如此反映一个期间下来的增加、减少发生额，从而计量期末期初余额。额，从而计量期末期初余额。期期末末余余额额=期期初初余余额额本本期期增增加加发发生生额额本本期期减减少发生额少发生额增加增加减少减少资产资产借方借方贷方贷方负债负债贷方贷方借方借方所有者权益所有者权益贷方贷方借方借方收入收入贷方贷方借方借方费用费用借方借方贷方贷方24可整理ppt三、账户的分类三、账户的分类1 1、按反映的经济内容分：资产类账户、负债类、按反映的经济内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。类账户。2 2、按隶属关系分：总分类账和明细分类账。与、按隶属关系分：总分类账和明细分类账。与科目相对应，本课程在第五章介绍。科目相对应，本课程在第五章介绍。25可整理ppt