成本会计实务核算基础.pdf

模块二成本会计实务核算基础项目一要素费用的归集和分配任务1材料费用的归集和分配任务2人工费用的归集和分配任务3外购动力费用的归集和分配任务4 折旧费用及其他费用的归集和分配任务5辅助生产费用的归集和分配任务6 制造费用的归集和分配任务7损失性费用的核算项目二 生产费用在完工产品和在产品之间的分配任务1在产品数量核算任务2生产费用在完工产品和在产品之间分配任务1材料费用的归集和分配一、材料费用的确认企业在生产经营过程中耗用的材料，按其在生产中的不同用用途，可以分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。对材料费用进行核算，就是对产品生产过程中 发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对象。企业通常设置“原材料”、“燃料”、“周转材料”等账户对上 述各种材料费用进行核算。其中，“原材料”账户通常核算原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和结存 情况。二、材料费用的归集1、材料发出的原始记录材料发出应根据领料单、限额领料单和领料登记表等发料凭证进行。会计部门应对发料凭证所列材料的种类、数量等进行审核，下一页 返回任务1材料费用的归集和分配检查所领原材料的种类和用途是否符合有关要求，数量有否超过定 额。只有经过审核、签章的发料凭证才能据以发料，并作为材料发出核 算的凭证。原材料的领料凭证有领料单（见世1）、限额领料单（见 表2-2）、退料单等。生产所剩余料，应该编制退料单，据以退回仓库。对于车间已领未 用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又领用的 手续，可以采用“假退料”办法。即材料实物不动，只是填制一份本月 份的退料单，表示该项余料已经退库；同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。三、材料费用的分配材料费用的分配是指定期根据审核后的领料凭证和退料凭证，按照 材料的用途进行归类，将其中用于产品生产的材料费用计入各种产品成 本有关的成本项目；上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配将用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入销 售费用和管理费用有关的费用；将用于建造固定资产的材料费用，计入 在建工程等等。对于材料费用同时被多个对象耗费且无法直接确认的，应采用比例法进行分配。（一）原材料费用分配的核算1、原材料费用分配的方法。直接用于产品生产、构成产品实体的 原料和主要材料，专门设有“原材料”（或“直接材料”）成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，其费用属于直接计入费用，应根 据领退料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”项目。原料和主要材 料也有不能分产品领用，而是几种产品共同耗用的，这些原材料费用属 于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配(1)重量比例分配法：由于原料和主要材料的耗用量一般与产品 的重量、体积有关，因而原料和主要材料费用一般可以按产品的重量比 例分配。重量分配法是以各种原材料的重量为标准来分配材料费用的方 法。编制各种要素费用分配表的程序一般分五步：确定各个生产费用受益对象(成本计算对象或受益部门)的分配 标准；确定待分配费用总额；计算费用分配率；计算每一受益对象应负担的费用金额；根据分配结果，编制生产费用分配表。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配生产费用分配表的填制方法如下：在表名的空格栏填列被分配费用项目名称；在应借帐户栏分别填列总账帐户和明细帐户(成本计算对象或受 益部门)；在成本项目栏填列生产费用所归集的成本项目的名称；分配标准栏填列每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配 标准，分配标准的合计数应与分配率公式中的分母相同；分配率栏填列分配率的计算结果；分配金额栏填列各受益对象应负担的生产费用，分配金额的合计 数应当与被分配费用额相同。(2)材料定额消耗量比例分配法：在材料消耗定额比较准确的情 况下，原料和主要材料费用也可以按照产品的材料定额消耗量的比例或 材料定额费用的比例进行分配。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额消耗量是指一 定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。费用定额和定额费用，则是消耗定额和定额消耗量的货币表现。材料费用定额和材料定额费用,就是材料消耗定额和材料定额消耗量的货币表现；工资定额和定额工资,则是工时消耗定额（也称工时定额）和工时定额消耗量（也称定额工时）的货币表现。材料定额耗用量比例法的计算步骤是：计算各种产品材料定额消耗量总额（即分配标准总额）。计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配具体计算公式如下：某种产品材料定额耗用量二该种产品实际产量义单位产品材料消耗 定额材料耗用量分配率=材料实际消耗总量/各种产品材料定额耗用量之 和某种产品应分配的材料数量二该种产品定额消耗的材料总量X材料 耗用量分配率某种产品应分配的材料费用二该种产品应分配的材料数量X材料单 价这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材 料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作 量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。分配计算公式为：上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配原材料费用分配率=原材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用二该种产品的定额消耗量X原材料费用 分配率上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所 应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。（3）材料定额费用比例法：在各种产品共同耗用原材料种类较多 的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费 用的比例来分配材料实际费用，即材料定额费用比例法。此方法的分配 计算公式如下：某种产品某种材料定额费用二该种产品实际产量X单位产品该种材 料费用定额二该种产品实际产量X单位产品该种材料消耗定额X该种材料计划 单价上一页 下一页 返回任务1材料费用的归集和分配材料费用分配率二各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费 用之和某种产品分配负担的材料费用二该种产品各种材料定额费用之和X 材料费用分配率计算乙种产品分配负担材料费用的第二种方法为倒挤法，该方法适 用于分配率不能除尽的情况，以保证受益对象分配的费用之和与待分配 费用总额一致。2、原材料费用分配的账务处理。上述直接用于产品生产、专设成 本项目的各种材料费用，应记入“基本生产成本”科目的借方及其所属 各产品成本明细账“直接材料”成本项目。直接用于辅助生产、专设成 本项目的各种材料费用、用于基本生产和辅助生产但设有专设成本项目 的各种材料费用、用于产品销售以及用于组织和管理生产经营活动等方 面的各种材料费用，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等科目的借方。已发生的各种材料费用总 额，应记入“原材料”科目的贷方。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进 行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中，退料凭证 的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。下面举例说明其编制方法 和会计处理。（二）燃料费用分配的核算燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料 费用分配及账务处理方法相同。但如果企业燃料费用比重较大，为了加 强其管理，可在“原材料”账户外，增设“燃料”账户进行核算，并在 成本项目中与动力费用一起，单设“燃料和动力”项目进行成本核算。对直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，如果分产品领用,属于直接计入费用，应根据领退料单直接计入各该产品成本的“燃料及 动力”成本项目；如果不能分产品领用，属于间接计入费用，应采用适 当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配分配的标准一般有产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。（三）低值易耗品费用的分配核算“低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实 际成本。企业应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。低值易耗品的价值转移方式与原材料不同，作为劳动资料，其价值 是逐渐转移到产品成本或转化为期间费用的。低值易耗品作为流动资产 进行核算和管理，所以低值易耗品摊销的核算与固定资产折旧的核算不 同，会计上对其采取简化的方法。低值易耗品的摊销方法通常有一次转 销法、五五摊销法。低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据企业会计准则的要求，产品生产用的低值易耗 品摊销额记入“制造费用”账户，管理部门用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”账户，辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成 本”账户。上一页下一页 返回任务1材料费用的归集和分配（四）包装物费用的分配核算包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不 同使用方式进行分配：生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产 成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单 独计价记入“销售费用”账户，如单独计价记入“其他业务成本”账户;出租包装物记入“其他业务成本”账户；出借包装物记入“销售费用”账户。包装物的摊销方法同低值易耗品，具体会计处理方法，这里从略。上一页返回任务2人工费用的归集和分配一、人工费用的确认人工费用是指生产工人的薪酬及福利费。薪酬及福利费是指企业为 获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包 括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险 费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金,工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给 予的补偿以及其他与获得职工提供的服务相关的支出等。(1)职工工资(包括奖金、津贴和补贴)，是指按照国家统计局 关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计时工资、计件工 资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工 特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了 保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定 支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企 业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、下一页 返回任务2人工费用的归集和分配定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计 时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。(2)职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活 困难职工等。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社 会保险经办机构缴纳的医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费，以及根据企业年金试行办法、企业年金 基金管理试行办法等相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理 人)缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种 保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。(4)住房公积金，是指企业按照国家新修订的住房公积金管理 条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积 金。上一页 下一页 返回任务2人工费用的归集和分配(5)工会经费和职工教育费用，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据 国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。(6)非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工 作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医 疗保健服务等。(7)辞退福利，是指企业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流 安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳 动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减 而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。辞退福利包括：职工 劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动 关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减 而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配（8）股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权 益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二、人工费用的归集（一）工资费用的归集1、工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全 部劳动报酬总额。按照国家统计局规定，工资总额由下列六个部分组成:（1）计时工资计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时 工资包括：对已做工作按计时工资标准支付的工资；实行结构工资 制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；新参加工作职 工的见习工资（学徒的生活费）；运动员体育津贴。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配(2)计件工资计件工资是对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。计件工资包括:在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资 制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；按工作任务包干方 法支付给职工的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工 资。由于集体生产或连续操作，不能够按个人计算工作量的，也可以按 参加工作的集体(一般为班组)计算、支付集体计件工资。集体计件工 资还应在集体成员内部按照每一职工劳动的数量和质量进行分配。(3)奖金奖金是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖；节约奖；劳动竞赛奖；机关、事业单位的奖励工资；企业支付的其他奖金。应该按照国家和本单位有关规定计算、支付。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配(4)津贴和补贴津贴和补贴是为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因 支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职 工的物价补贴。津贴包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；保健性津贴；技术性津贴；年功性津贴；其他津贴。补贴包括为 保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种物价补贴。(5)加班加点工资加班加点工资是按规定支付的加班工资或加点工资。(6)特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资包括：根据国家法律、法规和政策规定，由于疾病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停 工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或这一标准的一定 比例支付的工资。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配例如工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假和定期休假等，均 按计时工资标准支付；病假则按病期长短(六个月以内为短期，六个月 以上为长期)和工龄长短，分别按计时工资标准的一定比例支付。附 加工资和保留工资。2、工资费用的原始记录进行工资费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。不同的工资 制度所依据的原始记录不同。计算计时工资费用，应以考勤记录中的工 作时间记录为依据；计算计件工资费用，应以产量记录中的产品数量和 质量记录为依据。因此，考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原 始记录。(1)考勤记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计算计时工资提供 依据。考勤记录有考勤簿、考勤卡片和考勤磁卡等形式。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配月末，考勤人员应该将经过车间、部门负责人检查、签章以后的考 勤记录，送交会计部门审核。(2)产量记录产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质 量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量 和工时的依据，如派工单、加工路线单和产量通知单等。会计部门应该对产量记录进行审核。经过审核的产量记录，即可作 为计算计件工资的依据。3、工资费用的计算工业企业可根据具体情况采用不同的工资制度，其中最基本的工资 制度是计时工资制度和计件工资制度。(1)计时工资的计算职工的计时工资根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配按照规定的工资标准计算。工资标准按其计算的时间不同，可分为 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制和钟点工资制。下面着重讲述月薪制 计时工资的计算方法。采用月薪制计时工资制度计算工资，由于自然月份的日历天数不同,因而计算的同一职工的日工资率也不相同。在实际工作中，为了简化日 工资的计算工作，日工资率一般按照以下两种方法之一计算：按30日计算日工资率：日标准工资二月标准工资+30按20.83天计算日工资率：日标准工资二月标准工资+20.83其中，天20.83是按照年日历数365天减去104个双休日和11个法定 节假日，再除以12个月计算出的。在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤 期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也 按缺勤日扣工资。在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。上一页 下一页 返回任务2人工费用的归集和分配缺勤包括旷工、事假、6个月以内的短期病假和超过6个月的长期病 假。缺勤应扣发工资的比例通常规定为：旷工扣发比例由企业根据管理 需要自行确定；事假工资按日工资的100%扣发；病假扣发比例如表2-8 所示。月薪制下计时工资计算的两种方法如下：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资二该职工月标准工资一（事假天数义日标准工 资）一（病假天数X日标准工资义病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）：某职工本月应得工资二该职工本月出勤天数义日标准工资+病假天数 X日标准工资X（1一病假扣款率）上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配综上所述，应付职工薪酬一般有四种计算方法：按30天计算日工资，按缺勤日数扣月工资；按30天计算日工资，按出勤日数计算月工资；按20.83天计算日工资，按缺勤日数扣月工资；按20.83日计算日工资，按出勤日数计算月工资。企业自行确定工资计算方法后，不应任意变动。(2)计件工资的计算个人计件工资的计算。职工的计件工资，应根据产量记录中登记 的每一工人的产品产量乘以规定的计件单价计算。这里所讲的产量包括 合格品产量和非工人本人过失造成的不合格品产量(如料废品数量)。计件工资的计算公式如下：上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配方法一：应付计件工资二E（某工人本月生产每种产品产量又该种产品计件 单价）某种产品计件单价二生产单位产品所需工时定额x该工人小时工资 率方法二：应付计件工资二某工人本月生产各种产品定额工时之和X该工人小 时工资率集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与 个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之 间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进 行分配。工资分配率二小组计件工资总额+小组计时工资总额上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配4、工资费用的归集除按照计时工资和计件工资两种工资形式计算职工的应付工资外，还应计算每一职工应得的奖金和津贴。奖金和津贴要根据有关规定进行 计算，一并计入应付职工薪酬，并据以编制工资结算表。工资结算表应一式三份，一份交给企业人力资源管理部门，一份裁 成工资条一并发给每个职工，一份在发工资时由职工个人签名后交给会 计部门，由会计部门据以编制“工资结算汇总表”o“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项和实发金额资料。三、工资费用的分配采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所 生产产品的成本，不需要在各种产品这间进行分配。采用计时工资形式 支付的工资，如果生产工人只生产一种产品，也可以将工资费用直接计 入该产品成本，不需要分配；上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配如果生产多种产品，则需要选用合理方法在各种产品之间进行分配。直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料费用分配法 和系数分配法等。生产工时分配法中的生产工时，可以是产品的实际工 时，也可以是单位产品的定额工时和按实际生产量计算的定额总工时。生产工人工资分配率=生产工人工资总额+各产品实际（定额）工 时之和各种产品应分配的工资额二各产品实际（定额）工时义分配率月末，工资费用应按薪酬的用途分别计入有关成本、费用账户：生 产工人的薪酬应记入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目的 借方，车间管理人员薪酬记入“制造费用”账户的借方，辅助生产部门 的工人薪酬记入“辅助生产成本”账户借方，行政管理部门人员薪酬应 计入“管理费用”账户借方，销售部门人员的薪酬应计入“销售费用”账户借方。已分配的工资总额，应记入“应付职工薪酬工资”科目 的贷方。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配企业工资费用分配表应根据工资结算单和工资结算汇总表等有关资 料编制。四、职工福利费的核算工业企业除了按照按劳分配的原则支付每一职工的工资以外，还应 该按照国家规定对职工进行福利补助。为此，企业还必须按照职工工资 总额的一定比例计算职工福利费。职工福利费主要用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他 福利支出以及应付的医务、福利部门人员工资等。职工福利费用的核算通过“应付职工薪酬福利费”账户进行，其贷方登记提取数，借方登记支出数；余额在贷方，表示已经提取但尚 未支出的数额。职工福利费的分配和工资费用的分配一样，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等账户的 借方。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配职工福利分配表一般与工资费用分配表合并编制。任务3外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的确认外购动力主要指外购的电力、热力等，有的直接用于产品生产；有 的间接用于产品生产，；有的则用于经营管理。外购动力实际上也相当 于外购的材料，只是没有实实在在的实物体存在。因而在会计处理上既 有与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可 以计量，而且也是根据其不同用途计入有关的成本费用账户；不同的是 购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费 用账户。二、外购动力费用的归集在实际工作中，外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配即外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用核算期一般在月 末进行。为贯彻权责发生制，实际工作中一般用“应付账款”账户核算 外购动力费用，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”，贷 记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记有 关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来记入“应付账 款”账户的暂付款。如果通过“应付账款”账户核算，每月只需在月 末分配一次动力费用，每月月末根据当月实际使用的耗用数量分配动力 费用，大大简化核算工作。若每月支付外购动力费用的日期基本固定，且每月付款日至月末应 付动力费用相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时 直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。三、外购动力费用的分配外购动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数 量及单位计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配机器功率时数（机器功率x机器时数）的比例，或定额消耗量的比 例分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，因 此，外购电力费用在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，一般按 用电度数分配；车间中的动力用电，一般不能按产品分别安装电表，因 而车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工 时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。进行动力费用分配时，应按照外购动力费用的用途，将其费用记入 相应的成本、费用账户。产品生产耗用的动力费用，应借记“基本生产 成本”账户；辅助生产耗用的动力费用，应借记“辅助生产成本”账户;车间管理耗用的动力费用，应借记“制造费用”账户；厂部管理耗用的 动力费用，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或“银行存 款”）账户。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配月薪制下计时工资计算的两种方法如下：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资二该职工月标准工资一（事假天数x日标准工 资）一（病假天数x日标准工资义病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）：某职工本月应得工资二该职工本月出勤天数义日标准工资+病假天数X日标准工资X（1一病假扣款率）综上所述，应付职工薪酬一般有四种计算方法：按30天计算日工资，按缺勤日数扣月工资；按30天计算日工资，按出勤日数计算月工资；按20.83天计算日工资，按缺勤日数扣月工资；按20.83日计算日工资，按出勤日数计算月工资。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配企业自行确定工资计算方法后，不应任意变动。（2）计件工资的计算个人计件工资的计算。职工的计件工资，应根据产量记录中登记 的每一工人的产品产量乘以规定的计件单价计算。这里所讲的产量包括 合格品产量和非工人本人过失造成的不合格品产量（如料废品数量）。计件工资的计算公式如下：方法一：应付计件工资二X（某工人本月生产每种产品产量义该种产品计件 单价）某种产品计件单价二生产单位产品所需工时定额X该工人小时工资 率上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配方法二：应付计件工资二某工人本月生产各种产品定额工时之和x该工人小 时工资率集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与 个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之 间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进 行分配。工资分配率二小组计件工资总额+小组计时工资总额4、工资费用的归集除按照计时工资和计件工资两种工资形式计算职工的应付工资外，还应计算每一职工应得的奖金和津贴。奖金和津贴要根据有关规定进行 计算，一并计入应付职工薪酬，并据以编制工资结算表。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配工资结算表应一式三份，一份交给企业人力资源管理部门，一份裁 成工资条一并发给每个职工，一份在发工资时由职工个人签名后交给会 计部门，由会计部门据以编制“工资结算汇总表”。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配的原始依据。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项和实发金额资料。三、工资费用的分配采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所 生产产品的成本，不需要在各种产品这间进行分配。采用计时工资形式 支付的工资，如果生产工人只生产一种产品，也可以将工资费用直接计 入该产品成本，不需要分配；如果生产多种产品，则需要选用合理方法 在各种产品之间进行分配。直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料费用分配法 和系数分配法等。生产工时分配法中的生产工时，可以是产品的实际工 时，也可以是单位产品的定额工时和按实际生产量计算的定额总工时。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配生产工人工资分配率=生产工人工资总额+各产品实际（定额）工 时之和各种产品应分配的工资额二各产品实际（定额）工时x分配率月末，工资费用应按薪酬的用途分别计入有关成本、费用账户：生 产工人的薪酬应记入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目的 借方，车间管理人员薪酬记入“制造费用”账户的借方，辅助生产部门 的工人薪酬记入“辅助生产成本”账户借方，行政管理部门人员薪酬应 计入“管理费用”账户借方，销售部门人员的薪酬应计入“销售费用”账户借方。已分配的工资总额，应记入“应付职工薪酬工资”科目 的贷方。企业工资费用分配表应根据工资结算单和工资结算汇总表等有关资 料编制。上一页下一页 返回任务2人工费用的归集和分配四、职工福利费的核算工业企业除了按照按劳分配的原则支付每一职工的工资以外，还应 该按照国家规定对职工进行福利补助。为此，企业还必须按照职工工资 总额的一定比例计算职工福利费。职工福利费主要用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他 福利支出以及应付的医务、福利部门人员工资等。职工福利费用的核算通过“应付职工薪酬福利费”账户进行，其贷方登记提取数，借方登记支出数；余额在贷方，表示已经提取但尚 未支出的数额。职工福利费的分配和工资费用的分配一样，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等账户的 借方。职工福利分配表一般与工资费用分配表合并编制。上一页返回任务3外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的确认外购动力主要指外购的电力、热力等，有的直接用于产品生产；有 的间接用于产品生产；有的则用于经营管理。外购动力实际上也相当于 外购的材料，只是没有实实在在的实物体存在。因而在会计处理上既有 与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可以 计量，而且也是根据其不同用途计入有关的成本费用账户；不同的是购 入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费 用账户。二、外购动力费用的归集在实际工作中，外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，即 外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用核算期一般在月末进行。为贯彻权责发生制，实际工作中一般用“应付账款”账户核算外购动力 费用，即在付款时先作为暂付款处理，上一页下一页 返回任务3外购动力费用的归集和分配借记“应付账款”，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的 用途分配费用时，再借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户,以冲销原来记入“应付账款”账户的暂付款。如果通过“应付账款”账户核算，每月只需在月末分配一次动力费用，每月月末根据当月实际 使用的耗用数量分配动力费用，大大简化核算工作。若每月支付外购动力费用的日期基本固定，且每月付款日至月末应 付动力费用相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时 直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。三、外购动力费用的分配外购动力费用的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数 量及单位计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率 时数（机器功率x机器时数）的比例，或定额消耗量的比例分配。各车 间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，因此，外购电力 费用在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，上一页下一页 返回任务3外购动力费用的归集和分配一般按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不能按产品分别安 装电表，因而车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时比 例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。进行动力费用分配时，应按照外购动力费用的用途，将其费用记入 相应的成本、费用账户。产品生产耗用的动力费用，应借记“基本生产 成本”账户；辅助生产耗用的动力费用，应借记“辅助生产成本”账户;车间管理耗用的动力费用，应借记“制造费用”账户；厂部管理耗用的 动力费用，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或“银行存 款”）账户。产品基本生产成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视 情况而定。若外购动力费用、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；若外购动力费、燃料费用占产品成本的比重 较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成 本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。上一页返回任务4折旧费用及其他费用的归集和分配一、折旧费用的归集和分配工业企业的固定资产在长期的使用过程中，虽然保持着原有的实物 形态，但其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗 而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计 入产品成本和经营管理费用。我国目前的折旧计算方法主要有年限平均 法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法等。折旧费用的归集通常是采用“折旧计算表”形式进行的，而折旧费 用的分配则是通过编制“折旧费用分配表”进行。折旧费用一般应按固 定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。二、其他费用的归集和分配广义的其他费用是指除了本章以上各节所述的各成本费用以外的要 素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、上一页 下一页 返回任务4折旧费用及其他费用的归集和分配办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。这些费用 有的是产品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品成本组成部分 的，也未设立专门的成本项目。因此，在这些费用发生时，应根据有关 的付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别记入“制造费用”、“管 理费用”、“销售费用”等科目的借方，贷记“银行存款”或“库存现 金”等科目。上一页返回任务5辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集辅助生产是指为基本生产、企业行政管理部门等单位进行的产品生 产和劳务供应。有的辅助生产部门只生产一种产品或提供一种劳务，如 供电、供水和供气等；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工 具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。企业能否正确核 算辅助生产成本，直接影响企业产品成本的水平。因此，正确、及时地 组织辅助生产成本的归集与分配，对于节约费用、降低成本，有着重要 的意义。辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产的制造 费用归集的程序上。在一般情况下，辅助生产的制造费用应该与基本生产的制造费用一 样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。上一页 下一页 返回任务5辅助生产费用的归集和分配在这种处理方式下，发生辅助生产费用时，专设成本项目的直接计 入费用，应单独地直接记入“辅助生产成本”科目和所属有关明细账的 借方；专设成本项目的间接计入费用，应单独地分配记入“辅助生产成 本”科目和所属有关明细账的借方。辅助生产发生的制造费用，应先记 入“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方进行归 集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账科目和 所属明细账的借方。在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提 供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品 生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可 以不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科 目，计入辅助生产产品或劳务的成本。在这些企业中，发生的辅助生产 费用均单独地直接记入或分配记入“辅助生产成本”科目和所属有关的 明细账的借方（在明细账中记入产品成本项目与制造费用项目结合设立 的有关项目）。上一页 下一页 返回任务5辅助生产费用的归集和分配不论采用哪一种程序归集辅助生产费用，辅助生产完工的产品或劳 务成本，均应从“辅助生产成本”总账科目和所属明细账的贷方转出。该科目的余额在借方，为辅助生产的在产品成本，也就是辅助生产过程 中占用的资金。二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象 耗用的数量计入相关成本或期间费用的过程。如前所述，辅助生产部门的产品或劳务主要是服务于基本生产部门 和行政管理部门的。但在某些辅助生产部门之间也有相互提供产品或劳 务的情况，如锅炉车间接受机修车间修理、机修车间用锅炉车间的汽等。这样为了计算机修的成本，需要确定汽的成本，为了计算汽的成本又要 确定机修的成本。因此，为了正确计算基本生产产品成本，在辅助生产 费用分配时，还应在各辅助生产部门之间进行费用的相互分配。上一页下一页 返回任务5辅助生产费用的归集和分配这是辅助生产费用分配的一个主要特性。辅助生产费用的分配是一个较为复杂的过程，为了使分配的结果尽 量客观，在分配时要根据企业各辅助生产部门生产产