基建工程项目投资审计环节和方法探讨.pdf

32审计师的不足之处，以提高审计师的素质和技能水平。监督和评估可以通过审核工作的质量检查、对审计师的工作进行复核等方式进行。会计师事务所还应该建立反馈机制，及时向审计师提供反馈和建议，帮助他们改进工作效率，提高审计质量。综上所述，加强会计师事务所的审计风险防范具有极其重要的意义，然而，会计师事务所在进行审计工作时，也面临着各种审计风险。这些风险可能来自企业的经营管理、内部控制、人员和其他外部因素。因此，会计师事务所应采取综合措施降低审计风险，保证审计质量，维护会计师事务所的声誉和信誉。（作者单位：中审华会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所）基建工程项目投资审计环节和方法探讨VV 孔瑞敏V基建工程项目投资审计作为一项重难点工作，如果能从大处着眼，以高格局的眼光，从宏观上把控建设项目的整体投资前景，不仅能使有限的建设资金发挥最大价值，还是一种有力的监督手段，确保工程建设与廉政建设同步进行。基建工程项目投资审计主要有项目立项批复、项目招投标、项目在建、项目竣工四个环节，科学的投资方法能够减少投资失利，为建设单位的经济效益和稳定发展提供一份保障。一、基建工程项目投资审计内涵基建工程项目投资审计是指对基本建设项目的程序、可行性研究报告、概预算、资金来源与使用、竣工决算及其投资效益、投资规模、投资方向、投资结构等的投资活动进行的审计监督，具有一般审计的特征，如监督关系上的独立性、监督范围上的广泛性和监督地位上的权威性，同时还具有专属基本建设投资审计的特征，如审计对象的广泛性、审计内容的综合性、审计方法的多样性以及审计标准的系统性。基建工程项目投资审计的作用主要体现在防护性和建设性两方面，即从根源上堵塞资金管理漏洞，通过审计工作提出指导意见，促使投资决策方案最优，从而保证项目资金安全。二、基建工程项目投资审计的主要内容基建工程项目投资审计是对投资活动的全程监督，审计过程从工程项目开始到结束，主要环节包括项目立项批复、项目招投标、项目在建、项目竣工四方面，为了确保项目资金得到更好利用，必须对每个环节进行认真审核分析。（一）基建工程投资项目立项批复环节的审计这个环节主要包括可行性研究阶段审计和项目设计阶段审计两方面。可行性研究是基建工程项目投资前期准备工作的重点和核心，包括项目策划及建议等，审计工作者在这一时期，不仅要加强项目开工前的审计，重点对项目资金到位情况进行审计，更要认真分析项目建议书，坚持尊重客观事实的原则，筛选出内容不真实的部分，判定项目分析、调研是否全面准确，资金来源是否可靠，环保指数是否符合要求等，通过多方认证、比较确定最优方案。而基建工程的项目设计阶段是控制基建工程规模和控制工程造价的关键阶段，对工程项目投资的影响占比达到三分之二，设计是否合理以及设计方案是否可行影响项目总投资的三分之一，因此该环节是审计工作的重点部分，要充分发掘设计工作的潜力。这一阶段的审计要求是项目选址及建设规模是否科学，单位有没有足够的资金作支持，设计方案中的经济效益、环境效益、社会效益是否客观，施工图的设计是否具备施工条件等，确保后期审计工作能够高效、全面地完成。（二）基建工程投资项目招投标环节的审计一是要加强基础材料审核，项目招投标环节在审计33整个项目中有着重要位置，建立在准备和建设阶段工作之上，要严格审核招标公告 投标书 中标通知书 取费资质证书 营业执照等基建工程资料是否存在借用情况，是否存在恶意围标、串标等现象。二是严格审核工程招标文件，认真核对工程清单，审查有无缺失、遗漏、重复以及不合理计量等情况，认证工程最高限价计算的合理性，核实有关定额套用、材料价钱、规费计取等是否规范，重点审核招标范围、投标资质、评标办法、实施程序是否合规，规避低价中标、高价结算的审计风险。三是对施工合同进行审计，这一环节的工作要点包括审核合同的合法性、合理性以及完整性。合法性是基础，要确保合同内容、文化格式都符合现行相关法律法规的规定和招投标政策；合理性包括对条款的描述和意思表达是否清晰准确，工程价款金额是否准确，结算方式是否合理；完整性主要审核合同约束条款有无遗漏，针对处理是否有明确约束，合同变更事项是否完整，材料价钱变化、误工索赔、工期索赔是否有明确约定等。（三）基建工程投资项目在建环节的审计一般来说，基建工程项目都存在规模大、建设周期长的特点，因此，对这一环节的审计工作一定要重点加强。有数据表明，在建环节对于整体项目的完成情况影响达到 70%以上，因此，必须做好这一阶段工作，重视审计分析对项目的影响，主要就是确保项目投资的科学合理性，防止出现多余投资的情况，尽力避免出现资金浪费的情况，同时注意设计变更是否得到有关上级单位的批复，是否存在计划外工程，确保在建工程按预算稳步前移。此外，基建工程在实际施工中还有一些无法预见的问题只能以签证作为依据，不能充分体现审计的价值，如土方开挖、管线预埋等，这就需要审计工作人员深入现场，做好工程记录，获取结算审计资料，此阶段审计工作要注意以下几方面问题：一是核查工程施工是否严格按工程图进行规范作业，及时补充记录好合同中没有提及的工序和项目；二是审查材料、设备和暂定工程，核对这些登记信息是否符合招投标文件，检查这些信息有没有重新认定，并以签证的方式进行详细记录，避免施工损失；三是认真审核工程签证，对施工过程中的未尽事项或变更事项进行详细的补充说明和记录，坚持签证及时、有据可依、严格签字的原则，对工程造价进行合理控制。四是更好地做好工程结算审计，审计人员可以通过现场抽查的方式，核实工程量，重点审核定额套用和取费，与合同条款进行详细比对，避免出现高套、错套定额的情况，更好地保障工程资金的完整。（四）基建工程投资项目竣工环节的审计对于这一环节的审查主要是针对工程款结算，就是确保结算造价的合理性，核查最终施工款项和最初的预算款项有无差别，而这一环节的主要审查对象是工程投入资金以及各个工程款项支出等，施工单位可以结合工程进度判断资金支出是否合理明确，同时及时审查并纠正工程签证和变更事项，减少投资偏差。竣工环节的审计可以大致分为工程决算审计和基建财务收支审计，在项目施工、竣工阶段，审计人员结合工程进度、签证变更等情况，对项目资金计划和相应款项支出情况进行有效审查，整理分析合同台账，对出现的偏差及时进行指正和调整。项目工程竣工时，重点审查造价结算，审核搜集和整理到的造价指标和投资项目资料，检查造价结算是否符合市场标准，跟踪项目审计报告。总的来说，工程项目竣工验收阶段的审计要点主要包括工程验收阶段、竣工结算阶段和竣工决算三个环节。验收时要检查手续是否齐全，作业是否符合流程和规定，合同履行是否全面真实，有无违约行为，同时不要忽略消防验收、环评验收；对于竣工结算审计工作主要审核结算内容的真实、完整、合法性，数据的准确性，变更签证的真实性，费用的合理性，申报、审批材料的完善性等；决算审计时要审查决策报表中的数据是否真实、准确、全面，决策数据是否和工程结算审计、各项采购服务合同金额一致，另外就是财务核算是否规范准确，项目资金是否专项核算、专款专用，有无挤占挪用、超支多付等违规现象，充分发挥审计的监督职能，减少项目资金的不必要浪费。34审计三、加强基建工程项目投资审计的措施和方法（一）明确基建工程项目投资审计思路针对性高、条理性强的审计工作思路能使审计结果更加可靠准确，为此，可以从投资支出流程、项目变更、工程进度三方面入手分析。对于投资支出流程，审计思路是随着基础建设工程实施过程而形成，审计工作的重点是预算、估算、合同等方面，主要监督投资支出是否遵守预算，投资流程是否合规、合理。对于工程变更这个投资风险较高的环节，审计思路主要是以风险为导向进行控制，基建变更很可能导致项目资金超出预算，或是返工拉升工期，此时的思路不能再是简单地考虑流程是否合规，更要考虑变更后投资支出的充分性和合理性。对于工程进度方面的思路主要是核查投资资金是否有超进度支付情况，工程进度是一个动态过程，在这期间项目进展可能会受资金支出、施工进度等各因素的制约，进而又影响工程质量和施工效果，因此，必须有清晰的审计思路，才能更好地指导审计工作的开展，提高审计效率和质量。（二）更新观念，完善内部投资审计制度在基建工程投资审计工作中，有些工程管理人员对投资审计存在认知偏差，特别是对审计监督职能认识不清楚，不能有效避免资金使用不当问题，为项目建设顺利完成造成阻力，影响整体审计工作水平。为此，首先应从思想上重视基建项目投资审计工作，认真学习解读相关文件，应该清楚认识这是一项综合性强、周期长且难度大的工作。此外，还应该通过完善审计制度，对审计内容、审计程序、审计要求等做出明确规定，一方面使内部审计人员开展工作有明确的执行依据；另一方面明确责任权限，使各部门在履行职责中各负其责形成工作合力，为投资审计工作构建良好的基础。（三）提高内部审计人员的综合能力在基建工程项目投资审计工作中，由于工程工作量大，加大了审计工作难度。从事内部审计工作的人员，不仅要具备较高水平的财务专业能力，还要有过硬的职业道德素质，才能在工作中通过仔细核对，及时发现问题规避风险，确保投资审计环节的效率和质量都达到要求。为此，首先审计人员要明确自身工作的重要性，重视全局性监督的重要性，以积极向上的正确心态面对工作，不仅要做好本职工作，还要不断和其他部门进行沟通交流，及时发现项目中存在的问题，并通过协调给出指导意见，共同为做好项目工期、质量和工程安全而努力。其次，与时俱进，加强相关领域法律法规的学习和掌握，注重多种知识结构的组合，通过定期的培训或考核不断提高审计人员的专业知识水平。最后，时刻做好审计人员思想教育监督工作，深化廉洁意识，筑牢思想防线，确保审计工作的独立性、科学性，审计报告才能真正发挥作用。（四）科学合理实施审计方法在基建工程项目投资审计工作中，科学合理的审计方法能起到事半功倍的效果，因此，必须重视审计方法的选择。可以通过构建“大审计”的管理模式，对基建工程进行有效控制，在投资过程中，内部审计部门首先要完善内审标准，设定科学的审计方案和流程，明确规定各部门要承担的工作和责任，在审计工作开展过程中对投资项目进行重点审计，对资金进行全面有效的管理和监督。此外，这种管理模式的构建除了有健全的内部管理机制外，还要充分利用信息技术实现数据的快速传递和共享，不仅能减少工作量，提高工作效率，还能通过网络实现数据的快速整理和分析，降低出错率的同时，提高投资审计工作经验总结的时效性，促进审计工作高效开展。四、结语基建工程项目投资审计工作是一项复杂多变的系统工程，随着我国基建工程投资体制的不断优化和改革，投资审计工作也要进行创新才能适应时代发展要求，资产投到哪里审计工作就跟到哪里，明确基建工程项目投资审计思路，掌握审计原则和方法，加大对审计风险的控制，强化资金管理，为基建工程项目资金更加透明、科学奠定基础，为完成高质量基建工程提供助力。（作者单位：河南省审计厅计算机审计中心）