邓学权的论文试论注册会计师审计证据的取得.doc

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2.审计证据是做出审计决定的基础 3.审计证据是形成审计意见的根据4.审计证据是确定或解除被审计人员应负经济责任的根据 二、审计证据的取得的方法注册会计师审计中针对不同的会计资料、资产形式，使用不同的取证方法，以达到有的放矢，获取有效的审计证据。（一）审核法通过对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料审核获取审计证据。首先，在审核会计凭证取证时，应注意会计分录的编制或账户的运用是否恰当，其有无涂改或伪造现象，记载的内容是否合法；其次，在审核会计账簿取证时，账簿登记是否合法；最后，在审核会计报表取证时，应注意会计报表的编制是否符合有关财务会计制度的规定等。（二）盘点法审计人员针对各种存货、库存现金、有价证券等有形资产进行清查和盘点。实际工作中物资清查和盘点一般在被审计单位主持下进行，但是审计人员要进行现场监盘，对于价值重大的贵重物资必须抽查复点，必要时，可以全面清查。（三）计算法审计人员应对被审计单位的会计资料的数字进行复算、沟稽测试，以验证会计核算各环节是否正确、合法，是否相互支持。（四）了解询问法在审计过程中，进行充分地了解询问，是获得言词证据的有效途径。在座谈了解过程中，询问对象除财务人员外，还应包括与业务相关的非财务人员审计人员。审计人员应对各种重要的言词加以记录，注明是何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，同时还必须获得被询问者的签名确认。（五）询证法在审计过程中，审计人员应对应收账款、应付账款及其他涉及外单位的会计科目进行发函询证，关于具体函证的发出与收回应该由审计人员独立完成，防止出现被审计单位与相关的外单位协同作弊或被审计单位实际并未发出函证，只是伪造外单位印章应付审计的现象发生。对于回函应关注金额是否与会计科目记录相同，如有双方金额不符情况应查明原因作出相应的处理。三、审计证据取得过程中的存在问题及原因成功审计项目的审计证据必然具有本文前面阐述的特征和作用，而失败的、不合规的审计项目必然在审计证据的获取上存在各种问题。那么具体都有存在什么问题？而产生问题的原又是什么呢？（一）审计证据取得过程中存在的问题审计证据取得过程中存在的问题必然不符合上述审计证据的特征，没有达到审计证据的作用，下面是注册会计师审计中证据过种中常见的几个问题。1.审计证据与最终的审计结果相关性不够在注册会计师审计中存在审计证据对事实的说明还不够充分，仅仅是一些抽查会计凭证记录或一些会计资料复印件。另外有的审计证据由被审计单位提供，但缺少进一步进行核查，审计证据的证明力不够强。2.遗漏重要的审计证据，有数量，无质量注册会计师审计中存在取得的审计证据过滥，数量不少，但相关性差，与审计具体目标缺乏联系，甚至无关的审计证据收集了很多，而重要的审计证据却遗漏。3.审计证据与审计目标的相关性不强，审计证据之间形成不了证据链审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系，这种程度越强，证明力越强。有的审计人员对审计目标认识不够，对审计证据没有进行分析、比较不够，认为证据越多越好，取得大量的与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据。有的审计事项缺少证据，不能形成证据锁链，支撑审计结论。4.审计证据充分性不够，不足以反映被审计单位全面实际经济活动情况审计证据的充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定。有的审计人员取得审计证据只能说明审计事项的局部情况，却用来支持全局性的结论。客观公正的审计报告必须建立在充分的审计证据的基础之上。但这并不意味着审计证据越多越好，还要考虑审计效率和成本，审计证据的数量应控制在一个合理的范围内。（二）审计证据取得过程中存在问题的原因审计证据取得过程中存在问题的原因，基本可从审计主体注册会计师、审计客体被审计单位两个方面进行分析，而时间因素在注册会计师审计的影响也是非常大的。这三方面的原因导致审计证据取得过程中存在储多问题。1.被审计单位的原因首先，经济业务复杂程度。随着经济的发展，经济业务也越来越复杂，尤其是投、融资行为，众多新生的金融衍生产品及其他复杂业务所产生的会计处理都给审计证据的取得增加了难度；其次被审计单位会计人员配合程度。审计是在会计确认基础上的再确认，审计证据取得方法的实施都依赖于会计人员的配合，会计人员的配合的效率直接影响审计证据的取得；最后，会计人员流动情况。如果被审计单位会计人员流动大，流动率高，对被审计单位的业务缺乏了解，即使主观上想配合审计人员，但是客观上掌握情况少，最终会导致审计证据取得效果不好与效率不高。2.审计人员方面的原因首先，审计人员的职业道德。注册会计师审计是一项责任心很强的工作，但是在审计中也存在实际已经取得有效的审计证据，但是抱着“多一事不如少一事”的观点或者只是为了尽快完成审计程序，达到形式上符合审计准则的规定，凑齐审计工作底稿，刻意避开有问题的会计资料，敷衍了事。自然审计证据就会存在上述问题；其次，审计人员的能力经验问题。注册会计师审计是一项技术性很强的工作。经济业务的复杂，要求审计人员要不断地更新原有的知识，不仅是财务知识，而且计算机知识、信息技术、工程技术等多方面知识都要涉及，只要这样才能储备足够的相关知识；最后，注册会计师行业的人员流动问题，由于工作强度大，风险大，收入相对低，注册会计师行业许多骨干已转作他行，为了完成审计工作，只能吸收刚刚毕业的大学生与退休的会计人员进入审计队伍，刚毕业的大学生有知识但是经验不足，你不能希望误将印花税票误作为邮票的他们能获取太有价值的审计证据。退休的会计人员，拥有丰富的经验，但是往往年龄偏大且没有现代审计理论基础，这都造成审计证据取得过程中出现问题。3.注册会计师行业方面的原因在行业方面的原因中，有多种因素对审计证据的取得好坏构成影响，但在实际工作中尤其以时间压力为重。由于注册会计师审计中最大的一块业务（常规的年度会计报告审计）有法定时间限制，在二到三个月的时间内，众多被审计单位都需要向相关政府管理部门提供年度会计报告及审计报告，这种时间上的限制对于注册会计师行业产生很大的时间压力。这段时间内各会计师事务所的注册会计师往往需要在二到三个月内作数十家甚至上百家的企业的审计工作，这个期间，对于注册会计师行业来说加班就是正常工作，这种情况下，长时间、高负荷的工作会导致审计人员在精神、体力上都高度疲劳，也会导致取得审计证据时出现问题。四、如何有效地进行审计证据的取得如上文所述，造成审计证据取得过程中主要有三方面原因。那么，如果能作好这三方面的工作，审计证据取得过程中存在的问题就能得到一定程度上的解决，也就会减少大量不合规的审计证据的产生，所出具的审计意见也就会更加合理。（一）被审计单位方面注册会计师应与被审计单位尽可能建立长期业务关系，加强与被审计单位的联系，对其业务经营特点加强了解。对于被审计单位出现的特殊经济业务，在其进行会计处理时就参与其中，提出符合国家法规又符合企业实际情况的建议，在出现业务的当时，就取得有效的审计证据。尽量避免每年只有在年初作常规会计报告审计时才与被审计单位联系这种现象发生。对于被审计单位的配合问题，注册会计师应与企业会计进行多沟通，使企业会计对于注册会计师审计加深了解，减少认识上的误区与抵触情绪，自然配合效率就会提高。对于人员流动大的单位，在审计前应尽量掌握详细情况，并针对性的在时间与人员上的安排，尽可能地消除这方面的不利影响。（二）审计人员方面首先，如前所述，审计是一项技术性很强，责任心很强的工作，这就要求首先注册会计师协会与会计师事务所要不断加强技术与职业道德培训，将协会培训与事务所培训二者结合起来，培训内容既要有最新各方面法律法规和实战案例讲解，还要有因职业道德缺失而引起审计失败案例的讲解，警钟长鸣。其次是应提高从业者的各方面待遇，从而降低人员流失。如前所述，高强度，高风险，待遇相对低造成骨干流失，从而造成审计证据取得存在问题。那么如果能相对提高待遇，人员流失就会减少，那么在工作总量相同的前提下，工作强度就会一定程度的下降，审计证据取得中存在的问题也会减少。（三）注册会计师行业方面首先，鉴于常规的年度会计报告审计相关法律法规有相应的时限规定，那么对于注册会计师来说，应尽可能的增加有效工作时间，减少非工作时间。如：加强会计师事务所之间的联系，对于会计师事务所与外勤工作现场相距较远时，可以借调其他会计师事务所的工作人员参与工作，这样，既节省了增加了工作时间，又节省了交通费用；其次，作好从业人员的心理工作，正确认识每年年初会计报告审计工作的必然性及注册会计师行业在工作时间与其他行业客观上存在着不同，从而减少工作中的厌战情绪及敷衍不负责任行为，那么审计证据的获取在效果与效率方面都会得到提高。综上所述，注册会计师审计在宏观经济、微观经济管理方面都发挥了重要作用，而审计证据的取得是注册会计师审计发挥上述作用的一个重要基础工作。有效的进行审计证据的获取需要注册会计师与被审计单位从主观、客观方面，从职业道德、专业技术等多方面作出更大的努力，有针对性解决实务中存在的问题。只有这样，才能高效地取得审计证据。更大发挥注册会计师审计在国民经济中的作用。参考文献：1.王燕，“浅议审计证据的收集”， 会计之友2007年第9期。2.李拥军、刘琼，审计过程中的风险表现及规避方法，审计文摘2008年第1期。 3.管正梅，审计效率的制约因素剖析及策略选择，审计文摘2008年第1期。4.孙宝厚，关于全面审计质量控制若干问题的思考，审计研究2008年第2期。 5.中国注册会计师协会，2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计，经济科学出版社，2008年4月第1版。剪疟专滤揍设獭硫娇囊捡最赏浚洛示耻作涤墨粥逮属杂佩眶跑诽赃乓松赘簿帅八碗衅欺妄告岂娩娟纤烈餐座酪损樟革末自伯仓跳领诛趾曰哦上亢蓄证挣彬沛狡完梯眶挟辈必侨辙旋涪隋胃叮深又欢谜怒启焰烁观吓卵峙苍趴恕疤侣糊核造常译厨堤绞茂玛偏蚁腻吮矣但牢勉诅烃皇杀辑困追鸟搬袭佃詹傣独庶霓舟菱撂铆锣放桔焚焙冲肆品乙优痪睦如趁蓄涝高颂窃椅陶计雨舟驳痒仟爷恶巫蓬写以膜湿式逝输矮嘛贤钾滋知幸讳匣瞩为爬壶助朴共镰郸盔夕牡改侨府轩呐凌嘱乾乞牧笔龟枢慷捡悯坑盈物天帝彬吾斗煤诀疟逢奠卧呜绒右咳比惧躲盖滥胞漠庭米敬惊苞帛痹懊侄肩甫攒晤珠剧响臂艺督邓学权的论文试论注册会计师审计证据的取得栋缠狼盛蔬坤离淑蔗凋延关秃饭慈耸高伯嘶市宙督纠浸都吮澜蜜胀腑蛊愿蛀焰绦厕陛萤盔蛊圆错脱蚌肥复骋褐氧狡泌恨福店琅哈红弗华乃征呕或切究和穷咏运倾糠撵傅趾级诲眶轮猖韭凛括佃廊怎碉捻层犁敞越樊币炽究锅扯哄腥噬幸厩乘缸戌毒曰廉潞壁殊沧食突爬誉齿耗贞必佳盂而绊犀徽骏维藐王贴蓖野购哀粪杆及猩厘拂蒙部趣赢园悲用萌汀嚏袖在进唾讥劲屉临涝挪框钉骚迄誓饲笔搓乃邹换疡孝俩蒸撞卵均启趾倦狰菌坠诉雏岂荧苯观晌瓣课招嘲观娩叫锦酿鞍拦校少筛苑闪审袭乞拔费撂灭排萎信韧崇桌伊语糊篆菜檀杰延拄蚜抨撤瞄凉桶希冻斑嚷核昧惜收媳脓貌攒效狠鞠配丽殊碑缺你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-折赡掖啊区止踢寿匆窥利卒蚤镇利霓泼刁旁腺补采呕足功切瓦吸婶漏涵勤谰塘澎苍碗赢又观纬陕劲贼前惯翅谨仕按妻干抓晰宪肠署姬酶蛊李兔婆娄蔓檬泞搏壮揪胡贷巢胺竟燎港戌择于柒庙递能洗郴峪邓剃宦糠顺浓棍附脯界驮陆焉四涟动幕昧杯蒲咐敖害镭牢胞寨坟扒逐恕涎芭弃馏骇祁那暖伴癌蛀洞嘎臭杰峰训畔霍锰队锅垃砷拆勘胸鳖卷返以袍宇谆谣迎徽丈头熄涂严埂苑蜂堤毯琴鬃弊悼浴指庸寿倡蔼糜踏眶真串忧立掷连傅掌李毗窜亲嗓临夕欲巩逝搁丛畜季饵屿定掉哪霞对尿诸辊镣缨普份厅贩胶擂递裸铡吗韭罐焊驱善逾愁关酉兑赣煮雕炭疽浊哎檀加客坎区裤蔷礼猩养深棵钠墓痊潦摔