作业成本法在盛谷酿造食品有限公司的应用--本科毕业论文正文终稿.doc

内蒙古工业大学财务管理双学位本科毕业论文摘 要随着经济全球化和科学技术的迅猛发展，国内制造企业的生产经营状况发生了巨大的变化。传统的成本核算方法提供的成本信息已经越来越无法满足企业管理的需求，在这样的情形下，作业成本核算方法应运而生。作业成本法以作业为中心，将企业生产工程涉及的各环节划分为不同的作业，然后通过成本动因对企业的成本进行精确的核算。这种核算方法在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷，减少了失真度。20 世纪末以来，我国众多学者对作业成本法的理论进行了广泛而深入的研究，虽然取得了一定的成果，但是在实践方面，作业成本法的运用还不是很广泛。 首先,本论文对内蒙古盛谷酿造食品有限责任公司的传统成本核算方法和公司概况进行了大体的介绍。然后，本论文分析了目前的成本核算方式存在的弊端，以及造成的原因和可能的解决办法。最后，本论文用作业成本核算法应用设计对公司成本进行了新的核算，以及对作业成本法的应用前景进行了展望，为作业成本法的进一步应用推广和盛谷公司如何延伸价值链做出了合理的预见。 关键词：成本核算；作业成本法；成本动因；成本库Abstract Along with the economic globalization and the rapid development of science and technology, great changes have taken place in production and operation of domestic manufacturing enterprises. With the traditional cost accounting method of the cost information has become increasingly unable to meet the needs of enterprise management, in such circumstances, as cost accounting method. Costing by center division each link in the production engineering related to different operations, and then through the cost of the cost of enterprise accurate accounting. This method makes up for the defects of the traditional cost accounting method exists in a certain extent, reduce the distortion of the.20 since the end of the last century, many scholars of Chinas theory of activity-based costing is studied widely and deeply, has made some achievements, but in practice, the application of ABC is not very extensive. First of all, this paper makes a general introduction to the traditional cost accounting method and the company profile of Inner Mongolias brewing Food limited liability company. Then, this paper analyzes the current cost accounting methods, and the drawbacks of the causes and possible solutions.Finally, the activity-based costing application design of cost were the new accounting, and of activity-based costing application prospect, for ABC further popularization and application and a grain holding company how to extend the value chain to make the reasonable foreseeability.Key words：Cost accounting；Homework cost method；Cost drivers；The cost of the library 目 录引 言1第一章 作业成本法的概述21.1论文的研究背景和意义21.1.1论文研究的背景21.1.2论文研究的目的和意义21.2作业成本法的简介31.2.1作业成本法的概念31.2.2作业成本法的相关具体概念41.3作业成本法与传统成本法的比较5第二章 盛谷酿造公司的现状及面临的问题62.1盛谷酿造公司的简介62.2公司现行的成本核算方式72.2.1传统成本核算法的应用72.2.2传统成本方法存在的弊端72.2.3传统成本法造成成本失真的原因7第三章 作业成本法的设计应用83.1作业成本法的相关公式83.2作业成本法在盛谷公司的设计应用83.2.1应用作业成本法的可行性研究83.2.2醋生产工艺流程与作业成本法的结合93.2.3 确定成本库归集成本93.2.4 成本动因的选择及成本动因率的计算113.2.5 确定产品成本动因量123.2.6 成本库费用的分配133.2.7 作业成本法下的总成本与传统成本法下企业总成本的比较14结 论15参考文献16致 谢17引 言当今社会，随着经济全球化和科学技术的迅猛发展， 市场经济环境发生了巨大的变化，众多企业越来越发展成为了集科技化、信息化、综合化为一体的现在企业。企业的生产能力、生产水平和效率都得到了极大的提升。在这样的的趋势下，企业逐步提升了自动化水平，其直接费用在总成本中所占的比重不断降低，间接费用所占的比重不断上升，在传统成本法下适用的以单一的工时、人数等为依据对间接费用进行分配的方法已经不能满足现在企业对信息准确度的需要。企业开始重新考虑在新的经济环境下最适宜的成本核算方法，基于企业对成本管理的新要求，作业成本核算法这一新的成本核算方法出现了，并且得以广泛应用于企业之中。 作业成本法的核算原理就是“作业耗费资源，产品耗费作业”，而且也是作业成本法的核算流程。进行作业成本法核算时，企业可以对自身的整个生产经营过程进行全面而广泛的了解，而且通过对企业整体进行“资源动因成本产品”式分析，可以很容易地辨别出企业的增值作业和不增值作业。通过分辨出的增值以及不增值作业，企业就可以判断出哪些作业没有效率，企业存在哪些资源浪费的现象，以此来减少不增值作业，提高企业生产运营的质量与效率。而通过作业成本法的应用，企业会极大地减少成本耗费，这样就可以提高企业的生产经营效益。而与此相反，传统的成本计算方法使用单一的标准对间接费用进行分配，因而无法核算出准确的产品成本，不但不能给企业带来真实的成本信息，还可能会给企业带来巨大的损失。所以，作业成本法的出现正好弥补了传统成本法分配间接费用标准单一的缺陷，不仅不会给企业带来损失，而且能够给企业带来准确的成本信息，有利于企业的成本核算与成本控制。第一章 作业成本法的概述1.1论文的研究背景和意义1.1.1论文研究的背景食醋制造行业，是我国的传统的调味品行业之一，振兴食醋产业是传承中华传统文化的一部分，制造出中国特色的、品牌的食醋产业也是众多食品企业的奋斗目标。十八届五中全会后，经济新常态成为全国热议的新话题。加快转变经济发展方式，调整经济产业结构，大力发展大众创业、万众创新成为新风尚。当今环境下，食醋行业也应抓住机遇，迎接挑战，努力实现转型跨越发展和创新性成本核算管理，大力振兴和发展食醋产业，使其走出资源型经济困境、实现多元化发展。1.1.2论文研究的目的和意义近年来，当前食醋产业在发展中遇到了诸多问题，比如食醋市场秩序混乱，食醋产业竞争优势不强，效益不高，技术水平落后，品牌缺失，生产分散，恶性竞争，资金短缺，产品附加值低等等。为了食醋产业的振兴与发展，本论文将从成本核算角度分析食醋产业的现状，并设计运用作业成本法增加食醋产业的竞争优势，增大企业经济效益。希望能够为食醋产业的发展提供一定借鉴，也希望盛谷公司食醋产业能够不断的发展壮大。 1.2作业成本法的简介1.2.1作业成本法的概念 作业成本法又称作业成本计算法（Activity-based costing，ABC），是以作业（activity）为核心，通过确认和计量耗用企业资源的所有作业，将消耗的资源成本准确的计入作业，选择成本动因后，将所有的作业成本分配给成本计算对象的一种成本核算方法。作业成本核算方法是一种全新的企业管理理论和方法，它二十世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在西方先进的制造企业首先应用起来，比传统成本核算方法更加精细和准确，在发达国家日益得到广泛应用。 成本计算的核心和基本对象是作业，全部作业的成本总和是实际耗用企业资源成本的终结，是产品成本或服务成本。作业成本法在精确间接费用的成本信息，改善企业的经营管理过程，资源分配决策、产品的定价及组合决策等方面提供了完善的信息，发挥了重要的作用，增强企业的市场竞争力。 作业是作业成本计算管理信息系统的基础，作业是中心，具体的作业划分从产品设计开始，经物料供应、质量检验等中间环节，到产品销售的全过程，贯穿于企业生产工艺流程的各个环节。通过对作业、作业成本的确认、计量，成本动因的选择和成本库的划分，最终计算出比较真实的产品成本。同时，作业成本法尽可能的消除了不增值的作业，改进了增值的作业，通过优化“作业链”和“价值链”增加了顾客发挥的价值，为管理层提供了有用的信息，最大限度的减少了损失和浪费，提高了决策者的决策、计划和控制的科学性、有效性，提高了企业的盈利能力以及市场竞争能力，达到了增加企业价值的目的。虽然，结果有时也可能导致企业受到众多损失，降低企业的总体获利水平。作业成本法不同与一般的成本核算方法，它在本质上更是成本计算与成本管理的有机结合。在作业成本计算法中，成本分配的依据是资源消耗的因果关系，将资源耗费分配给作业，将作业成本分配给成本对象。1.2.2作业成本法的相关具体概念1.资源 资源是成本产生的源泉。实质是企业生产耗费的原始形态。涉及作业活动中全部的人力、物力、财力范畴，包括直接人工、直接材料、间接制造费用等。2.作业 组织内为了实现某一目的而进行的耗费资源的活动即为作业。其中作业是最小的成本归集单元。作业贯穿于产品生产经营从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品销售的全过程的每个环节、每道工序。3.成本动因 导致成本发生的因素即成本的诱因就是成本动因，又称成本驱动因素。它通常以作业活动耗费的资源来进行度量，是成本分配的依据，具体可分为资源动因和作业动因。4.成本库 构成一个业务过程的相互联系的作业集合即为成本库，又称作业中心。成本库的划分对企业相关作业的分析存在重大意义，便于作业的管理和相关机构的考核及设计。5.作业链和价值链 一系列相互关联的作业活动构成的链条就是作业链。实际上，现在企业就是一个组合实体，这些组合实体是由一系列作业活动组成的，而且每个作业都能满足企业顾客的需要，因此，企业就是作业链。价值沿作业链在各个作业之间转移，就组成了一条“价值链”。1.3作业成本法与传统成本法的比较传统成本方法存在一定的局限性，作业成本法在成本核算与成本控制方面则具有很多优势。1、传统产品成本核算的主要对象仅是产品；作业成本法的核算对象是作业，不单单是产品。2、传统产品成本核算以部门划分责任，以该部门可控成本作为对象；作业成本法以超越部门界限的价值链来划分职责。3、传统成本核算的控制标准是企业现实可能达到的水平；作业成本法的控制标准是实际作业能力成本，即理想成本。4、传统成本核算难以提供价值活动的成本信息，它将成本信息的反映依托在某一核算对象上，无法从企业整个价值活动的角度来分析成本发生及价值变化；作业成本法贯穿于企业生产工艺流程的全过程，因而能够提供满足价值链分析要求的成本信息。 5、传统成本核算把业务量当做驱动成本的唯一因素，只考虑了产品的制造环节，忽视了其他环节的影响；作业成本法不仅关注业务量，更重视产品设计、售后服务等环节，最大限度地降低了企业的成本，提高了企业的市场竞争力。 第二章 盛谷酿造公司的现状及面临的问题2.1盛谷酿造公司的简介内蒙古盛谷酿造食品有限责任公司是内蒙的一家专业化生产调味品的股份制民营企业，其注册资金300万元，总投资1500万元。该公司每年酱油、食醋、火锅料等产品的产量各1万吨，销售收入可达7200万元。目前生产经营正常，自2005年初其产品投入市场后，赢得了广泛的好评、深受老百姓欢迎。企业及其产品先后获得了众多荣誉称号。盛谷酿造坚持以“品质为先，诚信为本”的原则，百分百纯粮酿造，让老百姓享受到“营养、健康、安全、卫生”的调味品。 盛谷酿造的主导的产品“大盛谷神”牌酱油、醋，选用内蒙优质的小麦、大豆、玉米、高粱、谷子为原原料，经42道工序、80多天的酿造而成。100纯粮酿造，完善的工艺过程，使其产品成为广大消费者可放心食用的卫生、营养、健康的调味品，以呼市为中心辐射全区的市场销售网络已初步形成。“百年盛谷”是盛谷酿造责任有限公司始终奉行的目标，其努力树立品牌形象，这些年来一直为成为内蒙调味品第一品牌、中国调味品著名品牌而努力，营养、健康、安全、卫生是盛谷酿造公司对大家的保证。2.2公司现行的成本核算方式2.2.1传统成本核算法的应用 制造费用的归集与分配。在传统的成本核算法下，用生产工人的工时来分配间接生产费用，具体的费用分配如表1.1所示。表 2.1 传统成本法下制造费用分配表 2014 年 9月 单位（元）产品制造时间所占比率总成本A29012.71%11274.93B28612.53%11119.41C29312.84%11391.56D28712.58%11158.29E29012.71%11274.93F26911.79%10458.47G28712.58%11158.29H28012.27%10886.13 传统成本核算法以固定成本和变动成本为基础，以企业短期经营、业务量没有显著变化为前提。如今食醋制造业生产自动化，从而使其与产品生产相关的间接费用出现明显的增长，间接费用所占的比例也随之提高。因此在传统成本核算体系下核算出的产品成本信息必然与实际情况出现偏差，从而使企业不能有效地控制产品生产成本。2.2.2传统成本方法存在的弊端传统成本方法在成本核算与成本控制等方面存在很多局限性：1、传统成本核算法难以提供价值活动的成本信息。2、传统法认为业务量是驱动成本的唯一因素，忽略了其他因素对成本的影响。3、传统法只考虑产品制造环节，忽视了产品设计、售后服务等环节对成本的影响。4、传统法对间接费用的分配不够严密，导致成本信息失真。5、无法反应经营过程各环节所发生的成本以及因果，管理人员无法获取改善的机会。2.2.3传统成本法造成成本失真的原因1、产品成本信息失真的原因：这主要是由于伴随着我国市场经济的发展,企业之间的竞争越来越激烈,更多的企业把目光转向依靠科技投入上来,努力生产高附加值、高技术含量的产品,传统的劳动密集型已经被资金密集型所取代,这将使固定费用上升,直接比人工占比下降。2、产品成本信息的相关性弱化的原因：食醋生产的工艺流程各制作环节制作费用分配混乱，导致分摊过程中的生产人员数量与生产成本之间没有必要的直接联系。这样分摊成本,使得各环节的直接人工成本一致，严重削弱了产品成本信息。3、事前成本控制被削弱的原因：盛谷酿造公司采用传统的成本核算方法,造成了食醋的产品成本信息失真,不利于企业的事前成本控制,掩盖成本升高的本质原因,误导企业的决策方向,影响企业的未来经营。综上分析，,传统的成本核算方法已经过时,不利于企业未来的经营和发展，因此盛谷酿造责任有限公司应该采用一种先进的成本核算方法核算产品成本,解决现存问题。第三章 作业成本法的设计应用3.1作业成本法的相关公式作业成本库的分配率=作业成本库的资源费用总和成本动因数量总和 （3-1）产品某项作业成本=成本动因数量*成本动因率 （3-2）成本动因率=成本库的成本/成本库的成本动因量 （3-3）3.2作业成本法在盛谷公司的设计应用主要设计作业成本法与食醋生产工艺流程的结合与应用。3.2.1应用作业成本法的可行性研究对盛谷公司的食醋加工制作车间应用作业成本法的可行性是：1、食醋加工车间有比较先进的设备，车间的制造环境比较先进；2、食醋加工车间的成本较为集中，对食醋加工车间进行研究既把握重点又比较典型；3、食醋加工的间接费用比例较大。 对盛谷公司的食醋加工制作车间应用作业成本法的必要性是：1、食醋加工车间是醋业集团的核心主体部分，对加工车间的成本进行有效的核算和控制，可以极大的提高醋业集团的利润；2、作业成本核算方法计算出来的成本与传统成本计算方法相比，具有极大的准确性，因此，成本的准确性可以使醋业集团做出很好的定价决策，提高企业的竞争力和市场占有率；3、对加工车间进行作业成本法研究，还可以使醋业公司的管理层决策深入到作业层面，从而提高企业的管理效率，进而促进整个醋业公司的高效运转。3.2.2醋生产工艺流程与作业成本法的结合醋生产工艺简化流程：原料粉碎制曲液化糖化酒化翻料炼池炼醋过滤灭菌综上分析，根据对生产工艺与生产作业过程的分析，可将食醋生产工艺分为如下作业： 1、浸泡作业。选用优质糯米，将其浸渍在水中，使淀粉吸水膨胀，便于充分糊化。 2、蒸煮作业。将原料放入蒸煮机中充分蒸煮，使淀粉糊化，便于微生物利用。 3、糖化作业。凉水冲淋的目的是降温、降低粘度、利于通气和微生物繁殖。 4、拌曲作业。利用根霉菌和酵母菌的作用，将淀粉糖化，使其发酵成为酒精。 5、摊平作业。该作业是将麸皮和大糠均匀地摊于地面，其目的是形成酒麸混合物。 6、搅拌作业。该作业是不停的扩大醋酸菌的繁殖，其目的是使得醋酸不断的上升。 7、溶解作业。该作业是将醋醅内所含的醋酸溶解在水中。 8、过滤作业。过滤醋酸。 9、杀菌作业。将淋下的生醋常压煮沸灭菌、灌坛、密封，使其可长期贮存不变质。 3.2.3 确定成本库归集成本 作业成本法非常重要的一步就是作业的划分，继而可以认定企业的作业成本库，把企业消耗的资源费用分配到作业成本库。在该食醋加工车间，生产食醋的作业共有九个成本库，即浸泡、蒸煮、冲淋、拌曲、摊平、搅拌、溶解、过滤以及杀菌的成本库。 1、浸泡的成本库。企业消耗的资源费用可以从两个方面进行分析，一方面是有关企业员工的费用，包括职工的工资及福利费等费用；另一方面是与浸泡水池有关的费用，包括折旧费和修理费。 2、蒸煮的成本库。蒸煮的成本库费用我们可以从两方面进行分析，一方面是相关员工的成本，包括员工薪酬及福利费、保健费、交通以及午餐费用等；另一方面是有关机器运转的成本，包括折旧费、消耗材料、机维修费、修理及动力燃料费用。 3、糖化、拌曲、摊平、搅拌、溶解、过滤、杀菌的成本库，与蒸煮成本库类似。通过资源动因，企业可以把消耗的所有资源费用归集到作业成本库中。但由于资源动因是按照作业消耗资源的特征来确定的，而这个特征是多方面的，所以，企业在进行作业成本库归集成本费用的过程中其实并没有一个统一的标准。因此，作业中心成本库的成本核算要用表格的形式来进行归集。依法将搜集的盛谷酿造2014年9月各成本库的费用：表3.1盛谷酿造食醋加工成本库归集表2014年9月 单位（元）浸泡蒸煮糖化拌曲摊平搅拌溶解过滤杀菌工资6050.29100.218000福利505.1120.5901.5折旧费489.3188013002100.28848.13200.593288900.54457修理费581.51890150450.3450.656.3546.6400.2945.2水电费180.4150220.548.6120130144.4168.3378.6交通费30.0150230.530.04456午餐费535.7360405耗材费400.0320.8243.5578.2动燃费3808875521332合计8772.243001670.52599.119149.43938.110936296157747依表可知：成本库成本分别为：R1=8772.2，R2=4300，R3=1670.5，R4=2599.1，R5=19149.4，R6=3938.1，R7=10936，R8=29615，R9=7747。3.2.4 成本动因的选择及成本动因率的计算 1、成本动因选取 企业的每个作业成本库有大量成本动因存在，企业选取的成本动因应该既可以真实地反映企业的经营状况，又可以能够容易地进行统计。以下是盛谷公司食醋加工车间成本库的最佳成本动因。 a.浸泡的成本库。浸泡作业和浸泡水池的体积有关，主要消耗的是水，但是用水量与水池的体积相关。因此，浸泡作业成本库的成本动因为水池的体积。 b.蒸煮的成本库。动力燃料作为蒸煮成本库的主要费用，是以工作时间的长短来决定的，因而，蒸煮成本库的成本动因为蒸煮工时，单位是小时。 c.糖化的成本库。冲淋成本库的主要费用是水费，但是它是由工作时间长短确定的，因而，冲淋成本库的成本动因为冲淋工时，单位是小时。 d.拌曲的成本库。该成本库费用主要由设备运转台时所决定的，因而我们选台时数为拌曲成本库的成本动因，单位是小时。 e.摊平的成本库。摊平成本库的费用基本是由工人摊平的次数引起的，因此选择摊平次数作为摊平成本库的成本动因，单位是次。 f.搅拌的成本库。搅拌成本库的费用也是由搅拌次数决定的，因此选择搅拌次数作为搅拌成本库的成本动因，单位是次。 g.溶解的成本库。溶解成本库的费用主要由溶解时间来决定的，因此，溶解成本库的成本动因为溶解时间，单位为小时。 h.过滤的成本库。过滤的成本库费用是由设备运转的台时所引起的，因而企业可以选台时数作为该成本库的成本动因，单位为小时。 i.杀菌的成本库。设备运转的台时引起杀菌成本库的费用，因而我们认为杀菌成本库的成本动因为台时数，单位为小时。 盛谷酿造食醋加工车间的这几个成本库之间并没有在内容上和数量上的同质性，他们相互间都没有联系。因此，我们并不要求把这些作业进行同质合并，应该保留这九个成本库进行成本核算。 2、计算成本动因率 根据从盛谷酿造获取的数据，按照作业成本法相关的核算公式，我们可以核算出成本动因的分配率。盛谷酿造食醋加工车间 2014 年 9 月各成本库成本动因率的计算结果见表 3.2。 表 3.2 盛谷酿造食醋加工车间成本动因率计算表2014 年 9 月 单位（元） 成本库成本动因成本动因量成本库成本成本动因率浸泡体积（立方米）4008772.221.9蒸煮工时（小时）244300179.2糖化工时（小时）5591670.53.0拌曲台时数（小时）13172599.12.0摊平次数（次）13919149.4 137.8搅拌次数（次）1393938.128.3溶解时间（小时）3061093635.7过滤台时数（小时）4729615630.1杀菌台时数（小时） 287747276.7 3.2.5 确定产品成本动因量 在确定了成本动因之后，食醋加工车间就应该确定成本动因量了，这就要求企业配备相 应的统计人员对企业的相关数据进行统计了。 2014年 9 月，盛谷公司总共有八种产品，这八台产品的代号分别是：A,B,C,D,E,F,G,H。经统计，这八种产品的成本动因量数据如表 3.3 所示。 表 3.3 加工车间对八台产品进行加工成本动因统计表2013 年 9 月 单位（元）浸泡蒸煮糖化拌曲摊平搅拌溶解过滤杀菌A5036717020174064B5036916319144074C5037516516153983D5036817120203663E5037616818163742F5036315517184134G5037216515193854H5037016014203584合计40024559131713913930647283.2.6 成本库费用的分配 根据作业成本法核算公式，企业就可以把成本库中的成本分配到自己的八种产品中去。2014 年 9 月，企业对这八种产品加工成本的分配过程如表 3.4 所示： 表 3.4 加工车间对八种产品的成本分配表 2014 年 9 月 单位（元） 浸泡蒸煮糖化拌曲摊平搅拌溶解过滤杀菌合计A1096537.5216327269250912404967109812682B1096537.5210332258852613823572108911332C1096537.5219316219847614171587817.48663D1096537.5196320.626474981426382765511203E1096537.5203300.425895381324116910898845F1096537.5210318201939813674966817.611729G1096537.5207346255542614884781108912525H1096537.5209339186156712924746109211739合计877243001670259919149393810936296157747887222014 年 9 月盛谷公司食醋加工车间制造费用向八种产品分配情况如表 2.5 所示。 表 3.5 食醋加工厂制造费用分配表 2014 年 9月 单位（元）产品制造费用A12682.5B11332.5C8663.9D11203.1E8845.9F11729.1G12525.5H11739.53.2.7 作业成本法下的总成本与传统成本法下企业总成本的比较在作业成本法核算下，与产品直接相关的材料和生产工人的工资福利等应该计入直接人工成本和直接材料费用，其他的与产品有关的费用都可以直接计入间接费用。因此，根据作业成本计算方式，企业的总成本就是材料成本、人工成本和间接费用的总和。 传统成本核算方法下，企业将成本按照统一的标准进行分配，在该案例中，如果采用传统成本核算方法的话，成本计算过程如第二章中的表2.1。 由此可见，在传统成本计算方法下，企业以相对单一的标准把成本简单地分摊到各种产品的成本中，分配的标准为生产时间。这种分配方式只是一种近似的、简单的方法，没有考虑到不同的产品型号、不同的技术因素对费用会产生的不同影响，某些间接费用是否应作业成本法在企业的应用研究划分在该产品成本里也无法确定，所以无法正确反映生产过程中的各种产品的真实实际成本。 结 论目前，现在企业所面临的经济环境与以前相比越来越复杂，面临的行业竞争与以前相比越来越激烈。如果依旧像以前一样仅仅用一个标准或者几个标准来分配间接费用的话，必然会导致成本的信息严重失真，进而会引起成本控制的失效，甚至引起经营决策上的失误。作业是分配间接费用的合理基础，成本动因是发生成本的原因。作业成本法通过确定作业，将管理人员的注意力集中在成本动因上，避免了只关注成本结果本身的巨大弊端。传统的成本核算系统以交易为基础，对间接费用责任的分配不清楚，存在许多不可控制的间接费用，通过作业成本法的计算和控制可以克服这些问题。当然，当今环境下，普遍实施作业成本法还不够实际，存在许多问题，但将其作为一种的先进的成本计算和管理方法融入现在企业的的成本核算里是相当明智的。作业成本法和传统的制造成本法的相互融合，既可以改善传统成本核算法下数据信息不精确的弊病，又可以照顾到很多非财务性的数据，为持续改善企业的经营过程提供了可能。作业成本法和标准成本法通过完美的融合，使评价标准多样化。在充分考虑事前、事中、事后产品的标准成本的同时，也为事后分析提供了可能，提高了资源利用和服务的效率，有效的控制了成本，正确的评价了作业中心及其相关部门的业绩，区分了增值作业与非增值作业，消除不必要作业，增加了企业的整体价值。综上所述，联系本论文盛谷酿造食醋生产车间对作业成本法的应用实例，我们不难得出一个安全的结论：当今经济形势下，我们应该鼓励企业，尤其是制造业企业，积极调整产业结构，积极改进成本计算方式，以更好的适应经济全球化下现在企业的发展需要。参考文献1 武建红.作业成本法在企业的应用D.2014,24-292 杨继良.国内外作业成本法推行情况的调查综述J.会计研究，2009，80-83 3 王逢渡.实施成本领先战略提升企业竞争能力J.会计之友,2005，14-15 4 王志敏. 作业成本法运用中存在的问题及改进对策J.会计之友，2006，22-23 5 张刚.作业成本法与传统成本法的比较与运用J.财会月刊,20016 焦景峰.浅谈作业成本法下的成本动因J.甘肃科技，2010，25-28 7 石艳.作业成本法及其在我国制造企业的应用研究J.论坛,2010,30-31 8 任云海，师萍.作业成本法研究现状综述J.中国管理信息化，2009，19-20 9 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