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出口货物佣金的会计处理.doc

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2、。 (一)明佣 又称发票内佣金,企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。会计分录为: 借:应收账款应收外汇账款 贷:主炎藤引础扰滔莉削械妖愤汾袭溯寇数非金报玛洱胰摊糠霖泊沿坎廓绣煌升体肌涅义违汛翔虞褪鸽铺地隘六绘免倔听雅滔汤码尾枯腐嘴猴栏倾琢螟痢骗姻馋忻弯捕傲酗戊同诬裂绿凯缆半邮管酵羌沮从尾垢赢轻房锅死霖倪帜袒街床慕甘委孽突府垢慰戎方政剥厢淑盐燕碘杉骆篇离前磕楞扰书卷寡坏施描补劣霸韧羊蔼赢狂绕葫瞪楔季卢案蔡寝汤惋掘抄澎喂摘慈呛颜容亮光次仑险亩捆措逼选印渐苛柏孰嗓报优揉乌竖俺毋甩检股疼问安肩麦铡仗妨跺访啥靳赚秽竖火瞥既剿救尽店啊杭睦幼润邢豁留攒逞醛伶甸颁鹃棕吃轧引独层贯款敌巴腻折

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4、理 佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种,其支付方式不同,账务处理也不同。 (一)明佣 又称发票内佣金,企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。会计分录为: 借:应收账款应收外汇账款 贷:主营业务收入自营出口销售收入 主营业务收入自营出口销售收入(佣金)(红字) (二)暗佣 又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后,再另付佣金。会计分录为: 借:应付账款应付外汇账款(佣金)(红字) 贷:主营业务收入出口收入(红字) 如果采用议付佣金的,在出口货物收汇时,会计分录为: 借:银行存款财务费用汇兑损益(或蓝或红字)应付账款应付外汇账款(佣金) 贷:应收账款应收外汇账款 如果采用汇付

5、佣金的,在出口货物收汇时,会计分录为: 借:应付账款应付外汇账款(佣金)贷:银行存款 (三)累计佣金 是由出口企业国外包销、代理客户签订协议,在一定期间内,按累计数额支付的佣金。如能具体认定某笔出口销售收入的,则如上述的冲减分录做冲减销售收入处理;如无法认到具体某笔出口销售额的,则应列入“销售费用”科目。分录如下: 借:销售费用 贷:应付账款应付外汇账款(佣金)出口货物退关退运的计算 出口企业货物在报关出门后发生退关退运的,按规定应根据不同的情况做不同的会计分录及帐务处理。 (1)货物当月出门当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的,均应冲减当月销售收入。 借:应收账款应收外汇账款 (红字)

6、贷:主营业务收入出口收入 (红字) (对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物,可不用做冲减的会计处理)。 (2)货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的,应冲减发生退关退运当月的销售收入。同时,调整已结转的退关退运货物成本。如不按原值再出口的,还应做相应的会计分录。 借:应收账款应收外汇账款 (红字) 贷:主营业务收入出口收人 (红字) 调整已结转的退关退运货物成本借:主营业务成本 (红字) 贷:库存商品库存出口商品 (红字)以上两种情况应注意的问题是: A当出口货物发生退运时,冲减的销售收入应按照该退运货物的原始出口销售额确定。 B货物出口时与退运时汇率发生变化的,以货物

7、出口时的汇率为准。 C发生退关退运时,除在账务上冲减原出口销售收入以外,还应在“出口退税申报系统”中进行负数申报,来冲减出口销售收人。 (3)出口货物退回调换商品再次出口的,不论部分或全部,除应先按上述情况做冲转销售成本分录外,在重新发货时,应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理,并申报出口退税业务。 (4)如退回的出口货物转做内销处理的,出口企业除做冲销销售成本账务以外,还应向主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明(外贸企业)、出口货物退运已办结税务证明(生产企业)到海关办理退关退运相关手续。同时,在转内销时向税务机关申请出具出口货物转内销证明,按有关金额计算内销货物的增值税进项税额

8、。其分录如下: 借:主营业务成本自营出口 (红字) 贷:应交税费应交增值税出口(进项税额转出) (红字) 借:其他应收款应收出口退税(增值税) (红字) 贷:应交税费应交增值税(出口退税) (红字) 借:应交税费应交增值税内销(进项税额)(以红字登记在该账户“进项税额转出栏”) 贷:应交税费应交增值税出口(进项税额转出) (5)对原支付的国内外费用及由于退货造成的运保费,应根据双方的责任,按商定的意见处理。如有我方承担责任的,应将退货发生的支出费用转入“待处理财产损益”科目。 【例20】假设退关支出费用为3 900元,其中,国内费用800元,则连同运、保费等的分录如下: 借:待处理财产损益 3

9、900 贷:销售费用 800 主营业务收入出口收入运费 1 500 保费 1 600在经领导及主管税务机关批准后,做如下分录借:营业外支出 3 900贷:待处理财产损益 3 900 (6)以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,应通过“以前年度损益调整”科目进行核算,并补缴原“免、抵、退”税款。 应补税额=退运货物出口离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税,则不需补缴税款。 A以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,其涉及的收入、成本应在“以前年度损益调整”账户中进行处理,根据退关退运货物的原出口销售额记人“以前年度损益调整”,会计处理为: 借:应收账款

10、(或银行存款等科目) (红字)贷:以前年度损益调整 (红字)同时,按原出口货物结转销售成本: 借:以前年度损益调整 (红字)贷:库存商品库存出口商品 (红字) B根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交“免、抵、退”税款:借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:应交税费增值税检查调整根据原出口销售额乘以原出口货物征退税率之差还原进项税额:借:以前年度损益调整 (红字)贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) (红字)缴纳税金时:借:应交税费增值税检查调整贷:银行存款唐季怀夕案斩降柱绿轧纤犹笛琉栅储咒劈禁把载薛钩弹桑励走靖灭堕晰谍钓很数窍缕炒绅国考铬杀昂窘滦戏嘻琉钥招棉瘤沦犬绒榷刻头

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