行政事业单位会计制度讲解.doc

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6000贷：银行存款 6000（2）购买零星办公用品，支付现金500元。借：经费支出财政拨款支出 500贷：库存现金 500（3）职工张某出差预借差旅费1500元。借：其他应收款职工张某 1500贷：库存现金 1500（4）出售废报纸取得现金收入200元。借：库存现金 200贷：其他收入 200(二)库存现金清查盘点的核算现金短缺待查明原因后作如下处理：1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“经费支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。例如：2014年5月份某行政单位发生现金溢余或短缺的业务并编制相关会计分录如下：（1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面金额多150元，原因待查。借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150（2）30日现金清查时，发现困村现金比其账面金额少180元，原因待查。借：待处理财产损溢 180贷：库存现金 180（3）经查，28日现金长款原因不明，月末经批准确认为其他收入。借：待处理财产损溢 150贷：其他收入 150（4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张某的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。借：库存现金 100经费支出 80贷：待处理财产损溢 180（三）银行存款收支的核算1、行政单位将款项存入银行或者其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目。2、行政单位提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。3、行政单位收到银行存款利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目；支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”科目。4、收到委托代理的银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的存款时，借记“委托代理负债”科目，贷记“银行存款”科目。例如：2014年6月份，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：（1）10日，收到除财政拨款以外的专项收入50000元存入银行。借：银行存款 50000贷：其他收入 50000（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。借：经费支出 3800贷：银行存款 3800借：存货 3800 贷：资产基金存货 3800（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。借：银行存款 600贷：其他收入 600（4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。借：经费支出 3000贷：银行存款 3000（四）外币业务的核算 略（五）行政单位与银行之间账项的核对由于存在以下原因，使银行对账单余额与行政单位银行存款日记账余额不一致：1、 行政单位或银行记账错误，如漏记、重记、串户等。2、未达账项，即行政单位与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。未达账项有四种情况：（1）单位已收款入账，银行未收款入账；（2）单位已付款入账，银行未付款入账；（3）银行已收款入账，单位未收款入账；（4）银行已付款入账，单位未付款入账。对于行政单位或银行记账错误，行政单位或银行记账错误，行政单位或银行应及时查明原因，予以更正；而对于未达账项，单位应编制“银行存款余额调节表”，揭示、调整单位与银行之间存款余额记录的差异，根据核实双方账目是否正确。银行存款调节表编制方法是：将行政单位的账目余额与银行对账单余额都调整到正确余额。例如：某行政单位2014年8月31日银行存款日记账余额为73200元，银行转来的对账单余额为111000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：（1）该单位送存银行一张金额为3000元的转账支票，单位已记银行存款增加，但银行尚未入账；（2）该单位开出金额为27000元的转账支票一张，单位已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账手续；（3）该单位委托银行存款15000元，银行已登记入账，但该单位尚未收到收款通知；（4）银行代单位支付水电费1200元，银行已登记入账，但该单位尚未收到付款的通知。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。“银行存款余额调节表”的格式与内容如下表所示。银行存款余额调节表 2014年8月31日 单位：元项目金额项目金额该单位银行存款日记账余额加：银行已收、该单位未收款减：银行已付、该单位未付款73200150001200银行对账单余额加：该单位已收、银行未收款减：该单位已付、银行未付款111000300027000调节后存款余额87000调节后存款余额87000需要说明的是：（1）未达账项不是记账错误，因此，对于银行已入账但单位尚未入账的未达账项，须待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。但对长期未达账项，应查明原因及时处理；（2）上表经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，它表示该单位在银行的实际存款额。（六）零余额账户用款额度收支的核算例如：某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月份有关国库集中支付业务及账务处理如下：（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。借：零余额账户用款额度 500000贷：财政拨款收入 500000（2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。借：库存现金 30000贷：零余额账户用款额度 30000（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。借：经费支出 4500贷：零余额账户用款额度 4500（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。借：银行存款 20000贷：零余额账户用款额度 20000同时，借：经费支出财政拨款支出 20000贷：经费支出其他资金支出 20000（七）期末注销额度的核算例如：某行政单位2013年度财政授权支付年终结余资金为360000元。2014年1月2日，该单位收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政授权支付额度360000元。编制会计分录如下：（1）财政授权支付年终结余资金：借：财政应返还额度财政授权支付 360000贷：零余额账户用款额度 360000（2）恢复额度：借：零余额账户用款额度 360000贷：财政应返还额度财政授权支付 360000（八）财政直接支付财政应返还额度的核算年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。（九）财政授权支付财政应返还额度的核算年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。例如：2013年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2014年1月2日，该单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政授权支付额度140000元。编制会计分录如下：（1）财政直接支付不编制会计分录2013年12月31日借：财政应返还额度财政直接支付 260000 贷：财政拨款收入 2600002014年1月2日恢复财政支付额度不编制会计分录（2）财政授权支付2013年12月31日借：财政应返还额度财政授权支付 140000 贷：零余额账户用款额度 1400002013年1月2日恢复财政支付额度借：零余额账户用款额度 140000 贷：财政应返还额度财政授权支付 140000（十）应收账款的核算应收账款，是指行政单位开展后勤服务活动、有偿转让物资、出租资产等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也确认为应收账款。应收账款是单位在结算过程中形成的流动资产，属于单位的短期债权，它体现了行政单位对其他单位或者个人的货币、商品或者劳务的一种索取权。核算范围：应收账款科目核算行政单位因开展业务活动应收取的款项。性质与结构：应收账款科目属于资产性质的科目。该科目的借方登记应收账款的增加额；贷方登记应收账款的减少额；期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。明细账的设置：应收账款科目的明细账应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开除、承兑商业汇票的单位等设置并进行明细核算。（十一）出租资产发生的应收账款核算例如：2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下：（1）确认出租礼堂形成的应收款项：借：应收账款甲公司 5000 贷：其他应付款 5000（2）收到出租礼堂租金、确认应缴税费：借：银行存款 5000 贷：应收账款甲公司 5000同时，借：其他应付款 5000 贷：应缴税费应缴营业税 250 应缴财政款 4750（十二）出售物资发生的应收账款的核算例如：2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价35000元、账面余额为30000元，材料已发出，款项未收回。编制会计分录如下：（1）材料转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理财产价值 30000贷：存货 30000（2）材料实现出售：借：资产基金存货 30000贷：待处理财产损溢待处理财产价值 30000（3）确认应收账款：借：应收账款 35000贷：待处理财产损溢处理净收入 35000（4）确认处理净收入：借：待处理财产损溢处理净收入 35000贷：应缴财政款 35000（5）收回应收账款存入银行：借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000（十三）收到商业汇票的核算例如：2014年3月10日，某行政单位出租资产收到商业汇票一张，其票面金额为8000元，期限三个月。6月10日，商业汇票到期收回款项8000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下：（1）确认应收账款：借：应收账款某某单位商业汇票 8000贷：其他应付款 8000（2）商业汇票到期收回款项、确认应缴税费：借：银行存款 8000贷：应收账款某某单位商业汇票 8000同时，借：其他应付款 8000贷：应缴税费应缴营业税 250 应缴财政款 7750例如：2014年6月1日，甲行政单位向乙单位出售物资，收到乙单位交来商业承兑汇票一张，面值30000元，期限为3个月。甲行政单位编制如下会计分录：（1）将存货转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理财产价值 30000贷：存货 30000（2）确认应收票据：借：应收账款乙单位商业汇票 30000贷：待处理财产损溢待处理财产价值 30000例如：甲单位应收乙单位款项100000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下：（1）将无法收回的应收账款转账：借：待处理财产损溢 100000贷：应收账款乙单位 100000（2）报经批准核销款项时：借：其他应付款 100000贷：待处理财产损溢 100000如果上例报经批准的款项为其他应收款，编制会计分录如下：借：经费支出 100000贷：待处理财产损溢 100000(十四)预付账款的核算例如:2014年3月10日，甲行政单位从乙公司订购存货50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20000元，3月20日交货后再补足余款。款项通过银行存款收付。编制会计分录如下：借：预付账款乙公司 20000贷：资产基金预付款项 20000同时，借：经费支出 20000贷：银行存款 20000（十五）收到物资或服务的核算例如：承上所例，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的存货验收入库，同时支付材料余款30000元。编制会计分录如下：借：资产基金预付款项 20000贷：预付账款乙公司 20000同时，借：存货 50000贷：资产基金存货 50000（十六）收到物资或服务补付款项的核算例如：承上所例，2014年3月25日，甲行政单位以零余额账户补付材料余款30000元。编制会计分录如下：借：经费支出 30000贷：零余额账户用款额度 30000（十七）预付账款退回的核算例如：承上所例，2014年3月20日，因故，甲行政单位仅收到乙公司发来的存货16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。编制会计分录如下：（1）材料验收入库：借：存货 16000贷：资产基金存货 16000借：资产基金预付款项 20000贷：预付账款乙公司 20000（2）收到退回的余款：借：银行存款 4000贷：经费支出 4000例如：2014年1月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2013年10月15日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项存入银行。借：资产基金预付款项 30000贷：预付账款 30000借：银行存款 30000贷：财政拨款结转 30000（十八）预付账款无法收回的核算例如：2014年3月20日，甲行政单位预付乙单位款项20000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下：（1）将无法收回的预付账款转账：借：待处理财产损溢 20000贷：预付账款乙单位 20000（2）报经批准核销款项时：借：资产基金预付款项 20000贷：待处理财产损溢 20000例如：承上所例，2014年9月20日，收到乙单位退回的款项20000元，存入零余额账户。编制会计分录如下：借：零余额账户用款额度 20000贷：财政拨款结转 20000（十九）其他应收款的核算1、职工预借差旅费的核算例如：2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会议预借差旅费5000元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金。5月20日，职工张某报销会议开支5300元，经准予以报销，以现金补付差额300元，编制会计分录如下：（1）预借差旅费：借：其他应收款张某 5000贷：库存现金 5000（2）报销差旅费：借：经费支出 5300贷：其他应收款张某 5000 库存现金 3002、备用金的核算例如：某行政单位后勤服务部门备用金实行定额管理制度，2014年核定定额为5000元。2014年发生备用金业务如下：（1）1月10日财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额5000元；（2）3月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元，经财会部门审核后报销，并以现金补足金额；（3）6月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需增加备用金定额3000元，经审核予以拨付现金3000元；（4）12月31日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。（1）拨付备用金定额：借：其他应收款后勤服务部门 5000贷：银行存款 5000（2）报销办公用品支出：借：经费支出 1800贷：库存现金 1800（3）增加备用金定额：借：其他应收款后勤服务部门 3000贷：库存现金 3000（4）单位年终决算核销备用金：借：库存现金 8000贷：其他应收款后勤服务部门 80003、应向职工收取各种垫付款项的核算有时，行政单位按照法律规定、或接收有关方面委托、或为了方便职工个人，为职工垫付有关款项，如房租、水电、医药费等，这些代垫款项收回前形成单位的其他应收款。行政单位发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款”项目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记“其他应收款”科目。例如：某行政单位为职工张某代垫款项2000元，款项以现金付讫。编制会计分录如下：借：其他应收款张某 2000贷：库存现金 2000 4、其他应收款核销的核算例如：2014年12月20日，某行政单位对其他应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款项402000元无法收回。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。2014年12月25日，有关部门批准将应收款项予以报销。编制会计分录如下： （1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢 402000贷：其他应收款职工李某 402000（2）根据有关部门批准将应收款项予以核销：借：经费支出 402000贷：待处理财产损溢 402000如果上例已核销的其他应收款中有200000元于2015年1月收回，确认为财政拨款结余。编制会计分录如下：借：银行存款 200000贷：财政拨款结余 200000由于应收及预付款项是其他有关单位或者个人对债权单位资金的占用，数额过多或者占用时间过长，将影响行政单位的正常工作。因此，行政单位必须重视和加强应收及预付款项的管理，主要应当注意以下几个问题：第一，必须在规定的范围内发生应收及预付款项，且手续必须齐全；第二，应当控制这些款项的资金额度和占用时间；第三，应当及时进行清理和结算。（二十）存货的核算1、存货取得的核算例如：某行政单位一批存货，价款24500元，对方代垫运费500元，款项以零余额账户支付。编制会计分录如下：借：存货 25000贷：资产基金存货 25000同时，借：经费支出 25000贷：零余额账户用款额度 250002、置换换入的存货的核算例如：甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批账面价值为153000元的存货与乙单位存货置换。经双方商定，甲行政单位支付了15000元补价，另支付材料运输费3000元。假定交易不考虑相关税费。编制会计分录如下：借：存货 153000 贷：资产基金存货 153000同时，借：经费支出 18000 贷：银行存款 180003、接受捐赠、无偿调入存货的核算例如：甲行政单位接收乙单位捐赠一批存货，该批材料有关凭据注明的金额为120000元，以银行存款支付相关税费、运输费15000元。编制会计分录如下：借：存货 120000贷：资产基金存货 120000同时，借：经费支出 15000贷：银行存款 150004、委托加工材料的核算例如：2014年3月5日，甲行政单位委托乙加工一批材料成本30000元，支付加工费用6000元、材料运输费4000元，款项以银行存款付讫。编制会计分录如下：（1）发出材料：借：存货委托加工存货成本 30000贷：存货某某材料 30000（2）支付委托加工成本和相关运输费：借：经费支出 10000贷：银行存款 10000同时，借：存货委托加工存货成本 10000贷：资产基金存货 10000（3）委托加工完成的存货验收入库：借：存货某某某存货 40000贷：存货委托加工存货成本 400005、存货的发出（1）存货发出的计价方法A、个别计价法：是指对存货逐一辨认，分别按各自取得时的成本计价，以确定发车和结存存货实际成本的一种方法。个别计价法特征是注重所发车材料具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出材料和期末结存材料所属取得的批别，分别按其取得时所确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料的成本。 个别计价法是一种合理而准确的存货计价方法。但这种方法的前提是需要对发出存货和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以计算工作量较大。B、先进先出法：是指按过中最早进货存货的价格进行发出存货计价的一种方法。这种方法是假定先收到的存货先发出使用这样的实物流动假设为前提，并根据这种假设的成本流转顺序对发车存货和期末库存存货进行计价。在发车存货的数量超过库存中最早进货的数量时，超过部分要一次按后一批收进的存货单价计算。采用这种方法时，要依次查明有关各批次的实际单位成本，核算手续比较繁琐。适用于收、发存货业务次数不多的单位。C、加权平均法：加权平均法有“月末一次加权平均法”和移动加权平均法“之分。在此仅介绍月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，指以月初材料数量加上当月全部进货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为进出计算当月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。其计算公式如下：存货加权平均单位成本=（期初库存存货的实际成本+本期各批进货成本之和）/（期初库存存货数量+本期各批进货数量之和）本期发出材料成本=本期发出材料的数量*材料加权平均单位成本 公式1或 （期初存货的实际成本+本期各批进货成本之和）-本期期末存货成本 公式2 期末存货成本=期末存货的数量*材料加权平均单位成本 注：公式1，一般称为正算（顺算）成本法，公式2，称为倒算（倒挤）成本法。6、存货发出的核算（1）开展业务活动等领用、发出存货行政单位开展业务活动等领用发出存货,按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金存货”科目，贷记“存货”科目。例如：2014年3月，某行政单位“存货甲”的收入、发出及购进单价成本如表所示。“存货甲”收发材料日期收入发出库存数量单价金额数量单价金额数量单价金额5月1日2001020008日6009.5570080013日40040016日30010.5315070027日20050031日9009.8088201400合计1800-17670600-1400-该单位采用加权平均法计算发出存货成本。该存货发出成本及编制会计分录如下：发出存货加权平均单价=（2000+17670）/（200+1800）=9.835（元）业务活动消耗存货成本=600*9.835=5901（元）根据计算结果，编制会计分录如下：借：资产基金存货 5901贷：存货 5901（2）对外捐赠、无偿调出存货行政单位经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金存货”科目，贷记“存货”科目。对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。例如：2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批材料，价值为50000元。对外捐赠材料手续已办妥，材料已出库。另以银行存款支付材料运输费2000元。编制会计分录如下：A、将对外捐赠材料转入待处置资产：借：资产基金）存货 50000贷：存货 50000B、支付材料运输费：借：经费支出 2000贷：银行存款 2000（3）对外出售、置换换出存货行政单位经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。例如：2014年9月1日，某行政单位经批准对外出售一批存货，其成本为15000元。材料已出库。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 15000贷：存货 150007、存货报废、毁损的核算行政单位存货报废、毁损时，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“