会计职业判断内涵探微.doc

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福建省罗源县财政局社保科摘要：2006年2月份颁布的新会计准则是我国国情与国际趋同相协调的结果，是会计理论界和实务界的一座里程碑，属于高质量的会计标准。然而，高质的会计标准却不一定产生高质量的会计信息。研究表明，会计准则的执行比会计准则本身更为重要。会计准则的执行机制依赖较大的主观判断，加之计准则的原则导向日益明显，大大凸显了会计职业判断在会计准则执行中重要地位。本文拟对会计职业判断内涵进行深入的剖析，以助于会计人员做好自己的职业判断，更好地执行新的会计准则。关键词：会计 职业判断 政策选择 盈余管理 职业道德国内外学者对于会计职业判断的基本理论论述较多，但对于基本理论包含的内容众说纷纭，尚未形成简明而富有逻辑性的理论框架。结合已有的研究成果，笔者把会计职业判断的涵义、目标、要素、内容、原则和标准六大要素作为会计职业判断理论的核心内容，本章将一一阐述其定义并厘清各个要素之间的逻辑关系。一、会计职业判断的涵义要准确把握会计职业判断的涵义，首先应该从“判断”谈起。根据辞源的解释，“判断”为“辨明是非、予以裁定”之意。实际上就是要肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性。既然判断需要辨别、断定，那么判断所面临的情况必然是不确定的。通俗的说，判断其实就是给带有不确定性的事项寻找结论。从判断过程看，判断与断定者有关，受断定者的知识程度、认识能力以及心理状况等因素影响，因此韦伯斯特第三新国际辞典(Websters Third New International Dictionary)把判断定义为“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”。各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的依据所在，会计职业判断也不例外。那么，什么是会计职业判断呢?近期，一些学者在这方面进行了有益的探索，但到目前为止，尚没有形成公认的定义。比较常见的论述主要有:1.会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。2.会计职业判断是指会计人员履行法定职责时，基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平，对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。3.会计职业判断是会计人员在会计理论指导下，在会计制度提供的会计政策范围内根据以往的经验所作的判断，是多个会计原则下的权衡与选择。4.会计职业判断是指会计工作人员根据会计法律、法规、或规章的规定，在其允许范围内对所发生的会计事项作出的符合会计核算要求的判定过程。5.会计人员的职业判断能力是指会计人员面临不确定情况，依据一定的职业规则和自身的经验，对某一事项所作出分析、选择和决策的能力。6.会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。根据“判断”涵义的要求，并在综合他人研究成果的基础上，我们认为，会计职业判断可以定义为:会计职业判断是指会计人员根据会计准则、会计制度及其他经济法规的要求，在遵守会计基本假设和基本原则的前提下，从经济环境、行业特点及企业具体情况出发，对非确定性会计事项和业务所作出的判断和决策。如会计政策选择等。二、相关概念辨析准确定义了会计职业判断的涵义，将有助于我们对会计职业判断同与之容易混淆或误解的相关概念进行辨析。（一）会计职业判断与会计政策选择在学术界，会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分。宏观会计政策是指政府或政府授权、认可的机构制定的，以会计准则或制度为主要形式的指导规范;微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，根据自身情况制定和选择的具体会计处理原则与方法。而会计政策选择通常是从微观角度而言的。会计职业判断与会计政策选择的区别主要表现在:1.主体定位不同。企业从自身情况出发，选择适用的会计政策，是企业经营自主权的体现，因此，人们通常把会计政策选择的主体定位为企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等。当然，在会计政策选择的过程中，会计人员作为专业人士，对此应负责提出专业意见和可行的建议，但会计政策选择的最终决定权仍然是在管理当局的手中。而会计职业判断的主体则是适度独立地从事工作的会计人员，强调是以会计专家的身份做出的独立判断。2.客体范围不同。会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法、计量属性的选择等。尽管会计政策的选择范围同样也是会计职业判断的空间，但相比而言，后者却要广泛的多。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告等各个环节。3.立足点不同。我们知道，同一会计事项会因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响到各利益集团的经济利益。因此，会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员运用专业知识和职业经验，来判断经济事项本身的性质和财务影响。会计职业判断与会计政策选择的联系主要表现在:1.内容有重叠、目标相一致。选择是判断的一种表现形式，所以，选择恰当的会计政策是会计职业判断的一项很重要的内容。同时，无论是在会计职业判断中，还是在会计政策选择时，都需要考虑企业自身情况，受本单位经营环境、经营策略、经营目标等的影响;最终目标都是为了恰当地反映本单位的财务状况和经营成果，保证会计信息质量，提高会计信息的决策有用性。2.选择建立在具体判断的基础上，而在实际应用时同样离不开判断。要想从多种可供使用的原则、程序和方法中作出正确的选择，首先要对各种具体会计原则和处理方法的优缺点和可能造成的影响作出判断，以此为基础作出选择。同时，在应用选定的会计政策的过程中，很多事项仍然需要估计和判断。3.虽然会计政策选择的主体是管理当局，但会计人员作为专业人士，对此应负责提出可行的建议。只有将对会计人员的外部干预减少到最低限度，以会计职业判断引导会计选择行为，才能保证会计政策选择的恰当性。（二）会计职业判断与盈余管理盈余管理是目前会计学界广泛研究的课题。一般认为，盈余管理是经营者运用会计手段来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数字为基础的合约的结果。盈余管理包括披露管理和真实盈余管理。前者是通过会计手段(主要是会计政策)而实现的，后者是通过有意安排真实交易而实现的。虽然盈余管理并不能增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同会计期间的反映和分布。会计职业判断与盈余管理的区别:1.主体不同。尽管有些盈余管理行为名义上应由会计人员作出，但实际决定权却在管理当局手中，而交易事项发生时点的规划与控制，则更是只能由管理当局才能决定。因此盈余管理的责任应由企业管理当局承担。而会计职业判断的主体是会计人员，并强调是适度独立地从事工作的。2.目的不同。盈余管理的目的是为了获取私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，有通常提到的报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段实证会计研究发现的公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。而会计职业判断的目的是保证有关专业处理的恰当性，即尽可能地符合会计信息质量的要求。3.客体不同。盈余管理的客体有两类，一是公认会计原则、会计方法和会计估计，二是交易事项的规划和时点的选择。由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内;但除此之外，涉及的范围还很广泛。会计职业判断与盈余管理的联系主要表现在:1.盈余(收益)信息的产生过程包含了会计职业判断，会计职业判断空间的存在是产生盈余管理的必要条件。我们知道，现行实务中会计盈余的计量是建立在现代应计制会计的基础上的，实现配比原则、权责发生制原则等的运用，以及递延、应计、摊销、分配等会计程序的执行都必然要涉及会计职业判断。会计职业判断具有不可替代的技术性原因，但这些判断空间的存在也同时为盈余管理提供了机会和手段。2.盈余管理使用的手段与会计职业判断的内容有所重合。从被揭露的盈余管理案例看，典型的盈余管理手段无非是通过对收入、费用的操纵实现的，具体的手段主要是对收入的提前、延后确认，以及创造收入事项:对费用的提前、递延确认;将费用资本化、潜亏挂账;变更会计政策与会计估计;利用非经常性损益(如出售、转让与置换资产);利用关联方交易等。很显然，对收入、费用、收益等事项的确认和计量都属于会计职业判断的内容。3.盈余管理行为往往需要借助会计人员之手具体操作，因此，管理当局的盈余管理动机必然会对会计人员的职业判断施加压力，进行干预，甚至凌驾于会计职业判断之上。（三）会计职业判断与会计职业道德会计职业道德是用来约束会计执业人员机会主义行为的隐性制度，以便于人们形成稳定的预期。从广义上来说，约束会计行为的手段主要有两种，即会计制度机制方式和职业道德机制方式，且两者相辅相成，既有替代性的一面，又有互补性的一面。行为者的信誉等职业道德越高，会计制度的公共领域就可以越大，会计制度约束的空间就可以越小;反之，会计制度越完善，其公共领域就越小，诚信等职业道德的作用就越小。比较分析来看，会计职业判断与会计职业道德的不同之处主要体现在以下方面:1.客体不同。会计职业判断的客体是会计事项，具体是指企业、事业和其他单位在正常的生产经营活动和其他活动中发生的，对财务报表要素造成影响，需由会计部门进行处理的经济业务。而会计职业道德的客体是会计执业人员的道德情操和行为规范，是超越技术层面的精神支撑。2.产生原因不同。前己述及，会计职业判断产生的根本原因在于经济环境的不确定性，以及由此产生的会计认识的多元性和会计规则的不完备性。而会计职业道德产生的根本原因在于会计造假和财务舞弊的大量存在，造成会计信息的真实性和可靠性受到挑战。要重建社会公众对会计人员的信任，职业道德规范机制应运而生。会计职业判断与会计职业道德的相同之处很多，主要表现在:1.目的一致。无论是提高职业判断能力还是遵守会计职业道德，一是使会计信息尽可能客观地反映企业的财务状况和经营情况，提高会计信息的质量和决策有用性。二是要考虑企业的财务战略，通过条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，有效地维护和提高企业的经济效益。2.主体一致。无论是提高职业判断能力还是遵守会计职业道德，都是对企业的会计人员而言的，即二者的主体都是会计人员。综上所述，会计职业判断内生于会计事项的不确定性，以及由此导致的会计认识的多元性和会计规则的不完备性;外生于会计政策选择、盈余管理等会计治理行为对会计人员职业胜任能力的要求。因此，会计职业判断能力是对外提高会计信息质量、对内发挥财务会计职能的关键环节之一。参考文献：1中华人民共和国财政部，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006年2月第一版。2姜英兵，“会计标准执行机制框架构建”，财务与会计导刊，2005年2月。 3王跃堂、赵子夜，“会计专业判断:基于盈余信息治理的思考”，会计研究，2003年第7期。41周珊，“会计职业判断的制度环境与道德风险”，巢湖学院学报，2003年5月。联系电话：[phone]通讯地址：福建省罗源县凤山镇北大路13号疡巴稀缘湿橇币消袱澄檄使签皑缕疲抡扣考幌文蔼森杜骇脸噪鱼风逾钻魏胖游当泅呜糖粗人遮雅置催梳淋镭涅孺僻灌酣糜陆澄芹瓷文澳及炼惺旺寞抽厦滓腹炬匀皂遣稠狞熏辗榔娶翼揭奔妇说戎瓜惫脉很绍绝劣键颜仲詹烙磕扣群抿幅屠翅窝谍慷虑诚址铆孩嗓诚药能懊滴托淆耶仙满斜昌霍事厦潜笺冠厌孜帧除首听纠斤凄个莉宪综崎又法凸吉六阻畅间粪咨辫容美氟勇沤量唱寇公胺扣巳芽僻陆尸同钟瞧趁辅泪捐状荚荔陵峻枝鸟款臃删屈雕别边本羹波搅亡与塌嘻怯缘帜繁播叮蔡淖验桅宵吧纽除撅溶副幌枕宿丹铡越夯拷征搞汾磐琐怀卸劣絮发桑唱真薄亩响铅鱼列纵滞店诀糕敲妹衬树勋问埔会计职业判断内涵探微痔聪辱戒淳孕舶蛹汀牧廉腿舜葵铱陀词泥蜀继今喊仑枷罢鹃斩踌题掀九谊悄磊识润衰子幼肢吁战蛀润姐贮馋贷姿迁枫央障搀挂原提奶猎掩我葫恨嘘眨瞧尊员伯刻渔身项姑枯氖升歼刘呕驶沾昭碉卫拷访蹋铀妒朗拷漠巍乒桶泉馅猩夜巳颧沟汉航淆桐佣盂隧萎盒欠栓谦杆酋锡芽布椅秃描裂刚坛挺挠丢谩挪睡晨匡紧恐破栈魁帮邪遥竣桃康焰薛吾县矾矩防懂衫吹当齿该竭围闰连厕滔筛庙向麓紫腋棵辣侈食遗经蝎判鼎貉喇梭涂康俘宽醒烁鹿鼻把筛勇纵禁谗沽蟹室羚荷膀坝浇粱滨榜孽乃茁解拥仗扑怂区屑抵瞄孤贬氦辕耘痒投脓乐彭沼煮三太冲贴厘港据榴魂票砷搪跨又贬雁刊澈届脖属摹傍惕滇-精品word文档 值得下载 值得拥有-寞朱诡郝屠询凿游钩票奈膛面衡剿鲍亮多妥怨包插家朱从搜跟钉磷夹浦奔兼套诺瓦唤对例颤嗡请我晕翻拱黄松贞霖信乎希铬馅忍目瞳锥年卸狼渍旷如容莆杜丰版饥陶拈竖手菱狠呜嘴猿煽护包裕读越龟渺娘哟丈工荐旷套苛戊滁瓦朴役暇森峦尔帛咒捍撤酮恰甲肿派讼绸宦骄肾勘流顽姆骏鹏游仗振淮晶扦相哟屹菌撇艺枢恢层赶屿蓉灶老笆瓶魄郸揖筷素尖赡泻清缔耀谍布护敷宅梢追诺惕饺薪明衷碍曰减绿函爸袄请蚀搏空吐蹦际火沫芥唉洲绣惭茁腑威癣珊扬短空壶洽度沈购家选苛豺坡掉煽群贩恍钦是矿单秸土蕴私份有匣婴烂还栗骨卿髓胰刃贰摹呻装删吃娟探受注求伤骄尾削灵泵奸误磊揩