事业单位会计制度指南.doc

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新事业单位会计制度
实用操作指南

前 言
国家财政部对原《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号）进行了修订，并于2012年12月19日将修订好的新的《事业单位会计制度》以（财会[2012]22号）予以公布。要求全国各级各类事业单位自2013年1月1日起施行。在此之前，财政部还以（财政部令 [2012]第68号）发布新的《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起施行。以（财政部令 [2012]第72号）发布新的《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起施行。
由于新制度较原制度变化较大，为配合广大会计人员尽快熟悉事业单位会计制度，正确掌握会计核算技巧，熟练使用会计科目，我们（编者）编著了最新事业单位会计制度实用操作指南这本书。
该书完全依据国家最新颁布的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》以及《事业单位会计制度》中新规定的原则和内容编写，同时参照了财政部关于《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》。
鉴于编者在事业单位长期从事一线会计工作并进行行政事业单位会计的教学工作，所以我们深感正确编制会计凭证、准确使用会计科目对整个会计核算工作的重要性。因此，该书不想对会计理论进行较多阐述，也不想对新制度中保留的原制度的会计科目一一介绍，而是把重点放在介绍新制度中新增加的会计科目，以及虽是保留科目但核算内容和核算方法有变化的科目。在编写方法上我们主要通过大量例题和实务操作，将新制度中新增会计科目核算中应注意的问题、主要账务处理业务、年终结转过程、会计报表形成以及新旧制度如何衔接等内容一一展现在大家面前。其目的是着眼于会计人员实务操作水平的提高。
由于时间仓促，书中难免有疏漏和不尽人意之处，热切期望专家、学者和广大同行朋友多提宝贵意见。

目 录
第一章 事业单位会计概述 5
第一节 事业单位会计基本知识 5
第二节 事业单位会计科目 6
第二章 事业单位的资产 10
第一节 资产的概念和分类 10
第二节 资产类科目的核算 10
第三章 事业单位的负债 27
第一节 负债的概念和分类 27
第二节 负债类科目的核算 27
第四章 事业单位的净资产 32
第一节 净资产的概念和分类 32
第二节 净资产类科目的核算 32
第五章 事业单位的收入与支出 45
第一节 收入核算中要注意的问题 45
第二节 支出核算中要注意的问题 45
第六章 事业单位的会计报表 45
第一节 会计报表的种类和格式 45
第二节 会计报表的内容和编制方法 45
第七章 新旧会计科目衔接 45
第一节 新旧会计科目对照 45
第二节 新旧会计科目衔接 45
第八章 事业单位实务案例 46

第一章 事业单位会计概述
第一节 事业单位会计基本知识
众所周知，我国会计分为两大类型，一类叫做企业会计、一类叫做预算会计。企业会计包括工业企业会计、商业企业会计、金融企业会计等等。预算会计则是适用于财政部门和行政事业单位的专门会计。类似于国外的政府及非盈利组织会计。因此，事业单位会计是预算会计体系的组成部分。
事业单位会计的会计主体是我国各级各类事业单位。
我国的事业单位是指为促进社会进步、丰富人民文化生活、增进社会福利等提供公共服务的单位或者组织，包括教育、科学、文化、卫生、广播电影电视、体育等公益事业单位。
事业单位直接或间接地位社会生产和改善人民生活服务，人民文化生活的提高、医疗条件的改善以及社会精神文明的进步等，都离不开事业单位提供的公共服务。
事业单位会计以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位的经济活动过程及其结果。事业单位会计核算的目的是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策。
事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项以及行业事业单位会计核算采用权责发生制，由财政部在相关会计制度中具体规定。
事业单位的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出或者费用五大类。
会计平衡等式是指各会计要素之间基本关系的恒等式，事业单位的会计平衡等式可以表达为：
资产+支出（费用）=负债+净资产+收入
由于事业单位的收入与支出费用在年终均要结转到净资产中去。所以，事业单位的会计恒等式最终表达为：
资产=负债+净资产
事业单位记账采用的是借贷记账法。
第二节 事业单位会计科目
事业单位会计核算的方法包括会计科目、记账方法、会计凭证、会计账簿、收支计算和会计报表等。本书重点介绍事业单位会计科目的设置和使用方法，尤其突出介绍新制度较原制度中新增科目的使用方法。
会计科目是对会计核算对象进行分类、是会计要素的具体化、是设置会计账户的依据。
事业单位会计制度统一规定了事业单位通用的总账科目名称及其编号，具体见表1-1。事业单位应按照国家规定设置和使用会计科目，不需用的会计科目可以不设。

表1-1 事业单位通用会计科目表
类别
序号
编号
科目名称
核算内容
资产类
1
1001
库存现金
核算单位的库存现金
2
1002
银行存款
核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款
3
1011
零余额账户用款额度
核算实行国库集中支付的单位根据财政部的批复和用款计划收到和支用的零余额账户的用款额度。
4
1101
短期投资
核算单位依法取得的、持有时间不超过1年的投资，主要就是国债投资
5
1201
财政应返回额度
核算实行国库集中记住的单位应收财政返还的资金额度。
120101
财政直接支付

120102
财政授权支付

6
1211
应收票据
核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
7
1212
应收账款
核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应该收取的款项。
8
1213
预付账款
核算单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
9
1215
其他应收款
核算出应收账款、预付账款等以外的其他各项应收而暂时未付的款项，如职工的借款、后勤部门的备用金、影响职工收取的代垫款等。
10
1301
存货
核算单位开展业务活动中未耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装置等。
11
1401
长期投资
核算单位依法取得的、持有时间超过1年的股权和债权性投资。
12
1501
固定资产
核算单位固定资产的原价
13
1502
累计折旧
核算单位固定资产计提的折旧额
14
1511
在建工程
核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建及修缮等）和设备安装工程的实际成本。
15
1601
无形资产
核算单位无形资产的原价
16
1602
累计摊销
核算单位无形资产的累计摊销额
17
1701
待处置资产损溢
核算单位待处置资产的价值和处置损溢。
负债类
18
2001
短期借款
核算单位接入的期限在1年（含1年）内的各种借款
19
2101
应缴税费
核算单位按照税法规定应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城建税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。
20
2102
应缴国库款
核算单位按照规定应缴入国库的款项。
21
2103
应缴财政专户款
核算单位按照规定应缴入财政专户的款项。
22
2201
应付职工薪酬
核算单位按照规定应该支付职工的以及为职工支付的各种报仇，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社保和住房公积金等。
23
2301
应付票据
核算单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
24
2302
应付账款
核算单位因购买材料、物资等而应付的款项
25
2303
预收账款
核算单位按照合同规定预收的款项
26
2305
其他应付款
核算单位除应缴、应付及预收款项之外的其他各项偿还性在1年以内的应付而暂未付的款项
27
2401
长期借款
核算单位接入的期限在1年（不含1年）以上的各种借款
28
2402
长期应付款
核算单位偿还期限在1年以上的各种款项，如融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期购入固定资产的价款等。
净资产类
29
3001
事业基金
核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额
30
3101
非流动资产基金
核算单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的资金
310101
长期投资

310102
固定资产

310103
在建工程

310104
无形资产

31
3201
专用基金
核算单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修够基金、职工福利基金等。
32
3301
财政补助结转
核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转
330101
基本支出结转

330102
项目支出结转

33
3302
财政补助结余
核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金
34
3401
非财政补助结转
核算单位除财政补助收支以外的各专项资金、收入等与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照规定用途使用的结转资金
35
3402
事业结余
核算单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额
36
3403
经营结余
核算单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额
37
3404
非财政补助结余分配
核算单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果
收入类
38
4001
财政补助收入
核算单位从同级财政部门取得各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助
39
4101
事业收入
核算单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入
40
4201
上级补助收入
核算单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入
41
4301
附属单位上缴收入
核算单位附属单位按照规定上缴的收入
42
4401
经营收入
核算单位在专业业务活动及其附属活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入
43
4501
其他收入
核算单位除财政补助收入、事业收入等以外的各项收入，如投资收益、利息收入、捐赠收入、现金及存货等等盘盈收入等
支出类
44
5001
事业支出
核算单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的基本支出和项目支出
45
5101
上缴上级支出
核算单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出
46
5201
对附属单位补助支出
核算单位用财政补助收入以外的收入对附属单位辅助发生的支出
47
5301
经营支出
核算单位在专业业务及其附属活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
48
5401
其他支出
核算单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出及经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失及资产处置损失等。

第二章 事业单位的资产
第一节 资产的概念和分类
资产是指事业单位战友或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产。事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产和无形资产等。
第二节 资产类科目的核算
新制度中共设置了17个资产类项目。在这里，我们仅对制度中新增会计科目以及虽不是新增科目但核算内容和核算方法等发生变化的会计科目进行介绍。
一、“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目的核算
“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”这两个科目仅适用于实行国库集中制度的事业单位，不实行国库集中支付的事业单位不用设置这两个科目。
“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。该科目的特点是年末不能有余额。若有，则应全额注销，上交财政。到下年初，再依据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理。
“财政应返还额度”科目核算实行国库集中制度的事业单位应收财政返还的资金额度。该科目应当设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个二级科目，进行明细核算。
不实行国库集中支付的事业单位不用设置这两个科目。
现将“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目的主要账务处理举例说明如下：
例1 某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，新到金额为20万元，为财政转来的日常经费。
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政补助收入—基本经费 20 000
例2 某事业单位购办公用品1万元，零余额账户支付。
借：事业支出—基本支出—财政补助支出 10 000
贷：零余额账户用款额度 10 000
例3 某事业单位从零余额账户提取现金1.5万元。
借：现金 15 000
贷：零余额账户用款额度 15 000
例4 某事业单位由于银行印鉴未盖清晰，例2中新购办公用品的1万元被拒付退回。
借：零余额账户用款额度 10 000
贷：事业支出—基本支出—财政补助支出 10 000
例5 年度终了，零余额账户代理银行提供的对账单尚有余额1.3万元，根据规定应全额上交财政，故对零余额账户余额进行注销。
借：财政应返还额度—财政授权支付 13 000
贷：零余额账户用款额度 13 000
例6 下年初，代理银行转来“额度恢复到账通知书”，新收到1.3万元。
借：零余额账户用款额度 13 000
贷：财政应返还额度—财政授权支付 13 000
二、“固定资产”和“累计折旧”科目的核算
1.固定资产
固定资产科目核算的是固定资产的原价。
对固定资产进行核算时，要注意以下问题：
1）固定资产的金额起点已经提高了。固定资产的金额起点由原来的一般设备单价500元以上、专用设备单价800元以上提高到了一般设备单价1000元以上，专用设备单价1500元以上。因此，事业单位要对2013年1月1日之前达不到现行起点的固定资产逐一进行核查，并将其从“固定资产”科目转入“存货”科目。
2）固定资产的分类有微小变化。固定资产的分类由原来的房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列物、图书及其他固定资产等，改为：房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书、档案、家具、用具、装具及动植物。
3）对需要计提折旧的固定资产要计提折旧。元制度规定固定资产均不计提折旧。事业单位固定资产所形成的基金由“固定基金”来反映，所以固定资产与固定基金科目余额永远相等。现在新制度要求固定资产计提折旧并新增“累计折旧”科目，来反映固定资产的累积折旧额。这种情况下，固定资产将有原值和净值之分。“固定资产”科目是核算固定资产的原值。而固定资产的净值则 由新制度新增的净资产类科目“非流动资产基金—固定资产”科目来反映，这个科目的余额应当是“固定资产”减去“累计折旧”科目的余额。
4）固定资产可以按照名义金额，即人民币1元入账。新制度规定，接受捐赠，无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运费等确定；没有相关凭证的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费和运费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。
5）应用软件是否构成固定资产的规定。新制度规定，对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件设备的价值中，一并作为固定资产进行核算；如果不是这样，应当将该软件作为无形资产核算。
6）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时，再转入“固定资产”核算。
7）固定资产每年至少盘点一次，盘盈的固定资产增加固定资产，盘亏、毁损、报废的固定资产转入“待处置固定资产损溢”，处置中取得的残值变价收入或者发生的相关税费也在“待处置固定资产损溢”科目反映，处置完毕后，处置收入扣除处置费用后的净收益按规定上缴国库。
8）事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。
2.累计折旧
“累计折旧”科目是用来核算事业单位固定资产计提的累计折旧额。
累计折旧科目的核算要注意以下问题：
1.计提折旧时，应当按照所对应的固定资产的类别、项目等进行明细核算。
2.只对需要计提这就对额固定资产计提折旧。新制度规定，以下固定资产不用计提折旧：①文物和陈列品②动植物③图书档案④以名义金额计量的固定资产。
3.折旧年限的规定。固定资产的这就年限由省级以上财政部门、主管部门作出。
4.折旧方法的规定。事业单位一般采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。
5.计提固定资产折旧、事业单位不用考虑预计的净残值。
6.事业单位一般应按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产、当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧还能继续使用的固定资产、应当继续使用，规范管理。
7.2013年1月1日前的固定资产如何计提折旧。对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入存货的低于固定资产新起点的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价，截止2013年12月31日的已使用年限，尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，自2014年1月1日起再对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。
8.固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，从新就算折旧额。
现将固定资产和累计折旧科目的主要账务处理举例说明如下：
例1 某事业单位购大会会议桌一张，价值10400元，运费600元，零余额账户支付。
借：固定资产—会议桌 11 000
贷：非流动资金基金—固定资产 11 000
借：事业支出—项目支出—财政补助支出 11 000
贷：零余额账户用款额度 11 000
例2 计提本月固定资产折旧5700。
借：非流动资金基金—固定资产 5 700
贷：累计折旧 5 700
例3 为完成国家下达的科研项目，事业单位购入一台需要安装的数控机床，厂家提供的增值税专用发票列示：货物8万元，税额13600元。银行存款支付，机床尚未安装。
借：在建工程—机床安装 93 600
贷：非流动资金基金—固定资产 93 600
借：事业支出—项目支出—财政补助支出 93 600
贷：银行存款 93 600
例4 上述数控机床安装调试完毕，交付使用，支付安装调试费2000元，现金付讫。
支付安装调试费时：
借：固定资产—数控机床 2 000
贷：非流动资金基金—固定资产 2 000
借：事业支出—项目支出—非财政补助支出 2 000
贷：银行存款 2 000
转入固定资产时：
借：固定资产—数控机床 9 5600
贷：非流动资金基金—固定资产 9 5600
借：非流动资金基金—在建工程 9 5600
在建工程—机床安装 9 5600
三、“无形资产”和“累计摊销”的核算
“无形资产”科目核算事业单位无形资产的原价。
原制度中就无形资产这一科目，由于原制度中的无形资产不用摊销，所以账面上无形资产的价值永远是它的原值。新制度要求对无形资产进行摊销。这样，无形资产也会象固定资产一样有原值和净值之分。
无形资产的核算需要注意以下的问题。
1.事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
2.事业单位要按照无形资产的类别，项目等进行明细核算。
3.无形资产要进行摊销。新制度规定，要对无形资产进行摊销，并新增“累计摊销”科目来反映无形资产计提的累积摊销金额。“无形资产”科目是反映无形资产的原值，而无形资产的净值是“无形资产”科目减去“累计摊销”科目后的余额。另外新制度还规定，非流动资产所占用的金额均由“非流动资产基金”来反映。因此，无形资产的净值和“非流动资产基金—无形资产”科目的余额永远相等，借贷方向相反。所以我们在对某项无形资产进行核算时，千万不要忘记对该项资产所对应的非流动资产基金的核算。
4.委托软件公司开发的软件视同外购无形资产处理。
5.接受捐赠、无偿调入的无形资产，在没有相关凭据，同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得时，同固定资产一样，可以按照名义金额入账。
6.为增加无形资产的使用效能，如对软件进行升级改造或者拓展功能所发生的支出，应当计入无形资产的成本。但为维护无形资产的正常使用，如对软件进行漏洞修补，技术维护等新发生的支出，不应计入无形资产而应计入当期支出。
累计摊销的核算需要注意以下的问题。
“累计摊销”科目核算无形资产计提的累计摊销。
1.要按照累计摊销所对应的无形资产的类别，项目等进行明细核算。
2.以名义金额入账的无形资产不进行摊销。
3.摊销方法和摊销年限的规定。无形资产的摊销均采用年限平均法。摊销年限规定是：①法律规定了有效年限的，按规定的有效年限作为摊销年限。②法律未规定有效年限的，按相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限③找不到有效年限的相关依据时，按照不少于10年的期限进行摊销。
4.摊销时间的规定。事业单位应当自无形资产取得当日起，按月计提无形资产摊销。
5.因发生后续支出而增加无形资产成本的。应按照重新确定的无形资产成本，重新就算摊销额。
现将“无形资产”和“累计摊销”科目的主要账务处理举例如下：
例1 某事业单位因办公需要，购应用软件一套，价值6万元，相关手续费300元，零余额账户支付。
借：无形资产—软件 60 300
贷：非流动资金基金—无形资产 60 300
借：事业支出—项目支出—财政补助支出 60 300
贷：零余额账户用款额度 60 300
例2 计提本月无形资产摊销5000元。
借：非流动资金基金—无形资产 5 000
贷：累计摊销 5 000
例3 无偿调入非专利技术一项，即无相关凭据，有无同类或类似技术的市场价格比照，故将该项无形资产按照名义金额入账。
借：无形资产—非专利技术 1
贷：非流动资金基金—无形资产 1
四、在建工程的核算
“在建工程”科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、扩建、改建和修缮等）和设备安装工程的实际成本。
“在建工程”的核算需要注意以下的问题。
1. 在建工程应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
2. 新建基本建设投资项目的核算问题。新制度将事业单位的基本
建设数据归入大账，与单位的其他经济业务一并核算。在具体操作时，新制度规定：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账，单独核算，同时按照制度的规定至少按月并入大账“在建工程”科目及其他相关科目反映。事业单位应当在“在建工程”下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本，但有关基建并账的具体账务处理另行规定。因此，本书中所提到的在建工程项目是指除新建基本建设项目之外的改建、扩建、修缮等建筑工程和设备安装工程。
3. “在建工程”科目的发生额与“非流动资产基金—在建工程”科目的发生额始终同减同增，价值永远相等，借贷方向永远相反。新制度固定，对所有非流动资产所占用的金额均用同一个科目进行反映，这就是净资产中的“非流动资产基金”科目。因此，在对在建工程核算的同时，切记不要忘了对非流动资产基金的核算。
4.为在建工程专门借款所支付的利息，属于建设期间发生的，应当计入在建工程成本。
现将“在建工程”科目的主要账务处理举例如下：
例1 某事业单位经报批财政部门和主管部门后对自己的实验室进行扩建。该实验室账面余额（即原值）为50万元，已计提折旧28万元。扩建计划投资预算为70万元。其中通过贷款解决40万元的资金，其余已立项通过财政部拨款解决。该项目正式动工之前已支付办公费用1.6万元，零余额账户支付。
将实验室转入扩建时：
借：非流动资产基金—固定资产 220 000
累计折旧 280 000
贷：固定资产—实验室 500 000
借：在建工程—实验室 220 000
贷：非流动资产基金—在建工程 220 000
以零余额账户支付实验室项目前期办公费用时：
借：在建工程—实验室 16 000
贷：非流动资产基金—在建工程 16 000
借：事业支出—项目支出—财政补助支出 16 000
贷：零余额账户用款额度 16 000
例2 实验室扩建期间，支付银行贷款利息1.3万元，银行存款付讫。
借：在建工程—实验室 13 000
贷：非流动资产基金—在建工程 13 000
借：事业支出—项目支出—非财政补助支出 13 000
贷：银行存款 13 000
例3 实验室扩建计划完成，共支付工程队人工及材料费等共计68.7万元。其中，38.7万元以银行存款付讫，其余以零余额账户支付。
借：在建工程—实验室 687 000
贷：非流动资产基金—在建工程 687 000
借：事业支出—项目支出—非财政补助支出 387 000
—财政补助支出 300 000
贷：银行存款 387 000
零余额用款额度 300 000
例4 实验室正式交付使用，转入固定资产管理，在建工程账面余额为93.6万元。
借：固定资产—实验室 936 000
贷：非流动资金基金—固定资产 936 000
借：非流动资金基金—在建工程 936 000
在建工程—实验室 936 000
五、短期投资和长期投资的核算
1.短期投资和长期投资的区别
①投资期限不同。短期投资核算的是事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资；长期投资核算的是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的投资。
②资金投向和投资方式上的不同。短期投资的资金投向主要是国债投资，所以投资方式多为货币性投资；长期投资的资金投向是股权投资和各种债权性质的投资，投资方式也更加多样化，长期投资除用货币资金投资外，还可以存货、固定资产、以及无形资产等对外投资。
③流动性不同。短期投资为流动资产，长期投资为非流动资产。
2.核算短期和长期投资应注意的问题
①要按照不同的投资种类和被投资单位进行明细核算。
②要严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的相关规定进行投资。
③长期投资是非流动资产，按照新制度规定，非流动资产所占有的金额应当用“非流动资产基金——长期投资”科目来反映，古在对长期投资核算的同时，也要对长期投资所对应的非流动资产基金进行核算。所以，长期投资的账面余额与“非流动资产基金——长期投资”科目的账面余额永远相等，借贷方向相反。
④投资中发生的相关费用应计入“其他支出”科目，取得的投资收益计入“其他收入”科目。
现将“短期投资”和“长期投资”科目的主要账务处理举例说明如下：
例1 某事业单位购买国债10万元，期限一年，年利率5%，银行存款支付。
借：短期投资—国债 100 000
贷：银行存款 100 000
例2 某事业单位以银行存款购入三年期企业债券5万元，年利率6%。
借：长期投资——企业债券 50 000
贷：银行存款 50 000
借：事业基金 50 000
贷：非流动资产基金—长期投资 50 000
例3 以汽车一辆向光明企业进行长期股权投资，评估价15万元，该车原价20万元，已提折旧3万元。
借：长期投资——企业债券 150 000
贷：非流动资产基金—长期投资 150 000
借：非流动资产基金—固定资产 170 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产——汽车 200 000
例4 三年前一笔4万元的债券投资到期兑付，取得利息0.6万元，银行存款收讫。
借：非流动资产基金—长期投资 40 000
贷：事业基金 40 000
借：银行存款 46 000
贷：其他收入 6 000
长期投资——企业债券 40 000
六、待处理资产损溢的核算
“待处理资产损溢”科目核算事业单位待处理资产的价值及处置损溢。
事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
“待处理资产损溢”科目核算时应注意以下问题：
1.要对处置的资产分项目进行明细核算；
2.处置资产时，一般应现将处置资产转入“待处理资产损溢”科目，按规定报经批准后及时进行账务处理，年度终了前一般应处理完毕；
3.资产处置中发生的支出费用和取得的残值收入也通过“待处理资产损溢”科目核算，处置费用与取得的残值收入相抵后的处置净收益应按规定上缴国库。
现将“待处理资产损溢”科目的主要账务处理举例说明如下：
例1 某事业单位应收卓信公司技术服务费1.8万元，该笔业务已挂账多年。后经查实，该公司已经破产。经研究决定，上报上级有关部门对该笔款项予以核销。
借：待处理资产损溢——卓信公司应收账款 18 000
贷：应收账款——卓信公司 18 000
例2 上述应收账款经上级批准予以核销。
借：其他支出—非财政补助支出—应收账款核销 18 000
贷：待处理资产损溢——卓信公司应收账款 18 000
例3 年中财产清查，盘亏甲材料200元，经研究决定，盘亏材料转入待处理资产。
借：待处理资产损溢——甲材料 200
贷：存货——甲材料 200
例4 上述甲材料经上级批准予以核销。
借：其他支出—非财政补助支出—材料毁损 200
贷：待处理资产损溢——甲材料 200
例5 年终财产清查，发现一台空调年久失修，无法使用。经研究决定上报有关部门请求予以报废，该空调原价3600元，已提折旧2200元。
借：待处理资产损溢——固定资产—空调 1 400
累计折旧 2 200
贷：固定资产——空调 3 600
例6 经上级部门批准，空调准予报废核销。空调处置中支付运费100元，取得残值收入400元，均以现金收付。
空调核销时
借：非流动资产基金——固定资产 1 400
贷：待处理资产损溢——固定资产—空调 1 400
支付运费时
借：待处理资产损溢——固定资产—空调 100
贷：库存现金 100
取得残值收入时
借：库存现金 400
贷：待处理资产损溢——固定资产—空调 400
将处置净收益转入有关科目时
借：待处理资产损溢——固定资产—空调 300
贷：应