电算化会计内部控制风险及对策研究.doc

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你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。
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目录

前言：随着科学化管理水平的不断提高以及信息化的不断进步，内部控制的作用在每个企业中得到体现。良好的内部控制，可使企业的生产经营活动有序高效地进行，为进一步实现企业的经营管理目标打下坚实的基础。在当前的信息化时代，由于计算机以及互联网技术的进步，信息处理速度越来越快，信息的传播途径越来越广，这给企业日常经营管理带来了便利和提高了效率，但同时也带来了一系列的管理问题，特别是在电算化环境下，这种表现尤其明显，在实际管理过程中，需要面对诸多新问题，内部控制就需要考虑更多的因素。会计电算化系统内部控制必须满足现代企业管理对新型信息化环境下的根本需求，主要体现在：保护资产安全，防止其流失；保证电算化会计信息的准确性、完整性和可靠性；为部门考核提供依据；防止非法财物活动等。
一、网络环境的发展对于会计电算化的影响
　　网络会计电算化是会计电算化在网络环境下的一种全新模式，也是会计电算化发展到今天的最高形式，必然会成为今后一段时间内会计电算化发展的趋势。这种基于网络环境的会计电算化在给会计电算化工作带来巨大变革和实际优势的同时，也给会计电算化系统的内部控制等方面的工作提出了新的要求。在网络环境前提下，会计电算化的内部控制正在面临着新的挑战和问题。为了更好的适应网络化环境和工作模式，会计电算化必须要在内部控制系统上做出更加科学和合理的规划。
　　高质量的会计电算化内部控制机制不仅会对会计核算的具体过程和细节做出全方位的监督和控制，保证会计工作的每个环节都处于有效的监督和控制之中。而且会通过严密的监控措施对会计核算过程等重要的会计工作环节进行控制。只有在对会计过程的点与面都进行监督和控制的情况下，才会找到会计电算化控制的关键之处，才会实现会计电算化控制的目的。
　　计算机网络技术在会计工作领域被应用之后，传统的会计电算化的工作模式发生了深刻变革，电子的数据处理方式取代了传统的会计核算工作。更多的会计工作人员在工作时开始运用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能。会计工作中复杂的人工操作和手工运算等工作获得极大程度的解放。但是，在网络迅速的发展和会计工作环境发生天翻地覆的变化的同时。会计核算的充分性在网络化的条件下得到了更有效地发挥，同时会计工作新的存储方式也变得更加方便和快捷。因此，也从一定程度上影响到了会计信息的处理和披露等过程，由于网络化环境的特点和优势，信息的共享也想得更加的高效和迅速。网络化环境对会计电算化的影响主要体现在了以下几个方面。第一，大大节省了时间，提高了工作的效率和质量。由于网络化技术的应用，会计信息资料处理的时间大大缩短，实现了会计的实时跟踪功能，这对促进会计信息的有效披露做出了卓越贡献。第二，在网络化的前提下，会计信息的共享以及传递的效率都大大提高。

二、电算化会计常见内部控制问题
　　企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制要素主要表现在以下几个方面：内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督等几方面。会计电算化环境下的内部控制是企业内部控制的一个子集，所以也应该从这几方面考虑分析，但是电算化会计的内部控制要求更加明确，一旦出现问题其危害和影响更大，所以对于电算化会计内部控制要有严格的操作规范和纪律约束，以下主要从两方面探讨电算化会计内部控制中存在的问题。
（一）操作控制的问题
　　操作控制属于内部控制中的一般控制范畴，针对一般控制的研究相对比较成熟。在电算化会计环境下，操作控制显得尤其重要。对于电算化会计信息处理系统，其本质上就是一个信息处理模块，信息输出是否正确严格依赖收集整理于数据输入的准确率，因此操作控制如果没有严格的内部控制过程，将会带来严重的后果。操作控制的目的在于通过标准的计算机操作来保证会计信息处理的准确可靠，防止舞弊和犯罪行为，避免和减少差错。操作控制是通过制定和执行标准和操作规程来实现的。
　　标准的操作规程其主要内容包括：操作计划、机器操作规程、作业运行规程、控制台记录规程、用机时间记录规程、数据文件控制标准、监察和检查措施以及应急措施等。可以采用以下方法实现操作控制：加强常规管理制度建设，保证操作有章可依。通过相关的内部管理制度实现对操作人员以及操作资源进行制度化约束；通过多种形式的日志管理，做到有据可查。日志记录可分为操作人员的纸质记录和计算机的电子记录两种，其中，计算机电子记录可以通过加密机制和权限访问机制如果必须进行系统维护，必须事先做好数据保存和备份工作。这样可以有效的避免数据暴露给非授权人员，并且可以有效保证数据的安全性。进行保护，有效的防止记录被篡改，可以作为最终的裁决依据，但是也要充分考虑到存储介质的安全性，保护数据日志记录不丢失，一般可以采取多磁盘备份的方法；对运行维护过程进行严密跟踪控制，保障系统安全，防止信息安全事件的发生。软件系统在交付使用后要严格进行软件审查与测试，防止软件后门的预留以及软件漏洞的存在。特别是在软件运行期间，一般不允许程序设计人员进行非必要性维护性操作，
（二）应用控制的问题
　　通常情况下，电算化会计信息系统是由不同厂家根据不同需求依据不同技术而开发的信息处理系统，而这些应用软件的内部控制和应用环境有很大关系，比如，带有网络功能的应用软件和单机信息处理系统软件的内部控制就应该区分对待。这些都涉及到内部控制中的应用控制方面，应用控制问题主要针对会计信息化系统的应用软件而产生的内部控制问题，电算化信息处理系统主要有数据输入、数据处理和数据输出构成，其中，数据处理和数据输出一般由软件系统控制，在正常运行过程中，人为操作机会较少，只要能够在软件设计过程进行良好的控制，一般在运行过程中出错机会不大，而数据输入是电算化会计操作人员以及软件的基本接口，往往操作人员操作水平的高低以及责任心的强弱对数据录入影响极大，一旦数据输入部分出现问题，电算化软件的管理数据和处理数据都会出现问题，所以，应用控制中核心的问题就是针对数据输入的内部控制。
　　对于数据输入控制的问题，在这里以记账凭证为例子介绍一些控制方法：建立完备的科目参照电子文件，并与信息系统连接。当输入会计科目号码时，系统应具备自动查阅向导功能，为输入提供方便，防止错误的发生。设立对应关系参照文件，保证科目与对应账户的严格对应。当记账凭证包括多个科目时，即便每一个科目的输入完全正确也不能保证整体的正确性，因为账户可能发生对应错误。因此，可以考虑为每一个账户建立科目对照文件，将这些对照关系集成到应用软件中，进行实时错误的告警。 思想汇报
三、电算化收集整理会计信息系统内部控制
　　内部控制的作用在企业管理活动中逐渐得到人们的重视，特别是在电算化环境下，内部控制显得尤为重要，这不仅仅是企业良好经营秩序的保障，而且是企业保持旺盛生命力的根本。内部控制良好，就可使生产经营活动有秩序、高效率地进行，实现其既定的经营管理目标；反之，则会使整个企业管理陷于混乱、效率低下和造成不必要的损失，这样的计算机环境就不能被认为是处于安全性和可靠性之中。根据电算化会计信息系统的生命周期和应用场合，可以将电算化会计信息信息系统的内部控制分为：一般控制与应用控制。这两类控制均是电算化会计信息系统所产生的信息安全控制方法，目的在于预防、发现和纠正系统所产生的错误、舞弊和故障，使系统能正常运行。并提供及时、可靠的会计信息。针对两种控制的不同范畴，以下就其应用和具体控制方法进行探讨。
(一)一般控制的基本方法
一般控制是指对电算化会计信息系统的研制开发、组织、鉴定、应用环境等方面进行的控制。
一般控制主要包括以下几方面的内部控制：1、组织控制；2、系统开发控制；3、系统文件控制；4、工作环境控制；5、系统操作控制；6、会计数据存取控制。针对一般控制的研究相对比较成熟，这里由于篇幅所限，主要讨论系统操作控制方法。操作控制的目的在于通过标准的计算机操作来保证会计信息处理的准确可靠，防止舞弊和犯罪行为，避免和减少差错。操作控制是通过制定和执行标准和操作规程来实现的。
标准的操作规程其主要内容包括：操作计划、机器操作规程、作业运行规程、控制台记录规程、用机时间记录规程、数据文件控制标准、监察和检查措施以及应急措施等。
(二)应用控制的基本方法
应用控制主要是从信息处理的角度来说的，一般是指对电算化会计信息系统中具体的数据处理功能的控制。应用控制因为其依赖于不同的应用系统，因此其控制难度相对复杂，要求的技术水平较高。针对电算化环境下的数据处理要求，应用控制可以从信息处理模型的角度来考虑其内部控制的方法：数据输入控制；数据处理控制；数据输出控制。下面分别进行探讨。
1、 数据输入控制
　　电算化会计信息处理系统的内部处理过程依赖数据的输入，如果输入数据有问题，那么会造成处理结果的错误，给企业带来损失。在许多电算化会计信息系统中，数据输入可以把原始凭证作为直接输入的数据，也可以把记账凭证作为直接依据，或者以两者作为直接依据。
2、 数据处理控制
　　数据处理控制是电算化信息处理系统对数据处理准确性、可靠性方面的控制。其目的是要使数据准确可靠，这个过程主要依赖两个方面的控制：其一是软件逻辑设计；其二，硬件系统的正常运行以及可靠服务。
3、 数据输出控制
　　电算化会计信息系统中数据的输出也是一个非常关键的功能，其处理的是否合理与内部控制的成功有很大关系。一般可考虑从这几个方面进行控制：首先，输出设备的物理安全管理，保证数据的正常输出；其次，确保保密数据的机密性，特别对于磁盘输出来说，对重要数据的密码保护是及其重要的，可以通过信息加密技术实现。

四、电算化会计信息系统内部控制的保障
　　电算化会计环境下，内部控制除了传统会计内部控制的基本方法外还增加了新的方面，这些主要是由于计算机信息处理系统的特点带来的。在这种情况下的内部控制就需要考虑到信息系统的特点，一般情况下，计算机信息系统在处理数据时出现问题的几率很低，而很多错误往往由于人为操作失误而产生的，除此之外，还可能出现利用最新的信息处理技术在应用系统或者数据库中进行舞弊的现象，这些对企业管理都构成严重的威胁。所以，在制定企业内部控制策略的时候就应该充分考虑的电算化会计系统的特点，提高企业自身的管理水平，制定符合企业特点的内部控制方法。有必要建立规范的基础管理和操作程序控制制度，加强对会计人员的职能的控制，加强对网络的安全和系统文件安全管理控制，加强对电算化会计档案的管理，加强内部审计的力度，提高财务人员的综合素质，为建立一套完善的、符合企业发展的，能够适应电算化会计应用的内部控制提供保障。但是，任何内部控制都存在一定的风险，对其不能完全依赖。信息技术的发展，推动会计信息系统网络化的迸程，然而计算机病毒问题、“黑客”入侵问题将越来越多，如何建立、健全网络会计信息系统的内部控制对我们来说将是一个新的课题，有待进一步研究。
五、电算化会计信息系统内部控制的一些局限性
　　电算化会计信息系统为会计系统的信息化做出了巨大贡献，其数据自动处理的能力也是传统会计中无法实现的，但由于其高度依赖于计算机系统和网络系统，因此，也存在一些新的问题。主要表现在这几方面：首先，企业管理部门制定内部控制制度要考虑成本效益原则。如果建立或实施某项内部控制的成本过大，而取得的效益相对较小时，管理部门可能就会放弃设置或实施这项内部控制。其次，对会计信息的安全提出了新的挑战。另外，一旦负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结共谋串通舞弊，也会使内部控制失效。
(一)网络系统的安全性得不到有力保障
　　会计电算化系统存在一定风险，网络环境下的会计电算化存在的风险更大。为了有效地规避网络环境下会计电算化存在的风险，必须建立一种更加严密和更加有效的内部控制机制。面对着电脑犯罪的日益猖獗，必须要减少会计电算化的网路系统出现故障的概率，强化内部控制。网络运行必须要采取更加有保障性的网络协议，保证信息在传播过程中的可靠性和安全性。网络环境下的会计电算化安全管理体制通过一定的权限设置来满足对于系统安全的要求，这其中牵涉到了各种各样的信息保护措施和加密技术，可以有效地防止信息在传输过程中被泄露的风险。
(二)会计工作人员计算机水准比较低下
　　虽然网络环境下的会计电算化大大的减少了人工操作的难度，减少了很多工作量，但是仍然不会离开会计工作人员的参与。并且在网络会计电算化的模式下对于会计从业人员的水平提出了更高的要求，这其中便包含了对于会计从业人员计算机操作能力的要求。当前形势下，很多从事会计电算化的工作人员仍然是传统的会计模式下的人员，在使用和处理计算机信息的技能和水平上都不尽人意，他们对于计算机的基本知识和相关操作都了解的较少。一旦在工作中遇到计算机的故障等问题便会不知所措，更严重的是很多重要的会计信息和会计数据有可能会在他们的不当操作中毁于一旦。这样的话，网络环境下的会计电算化不但不能够体现出先进性，相反却会是会计信息的质量和安全都得不到保证，甚至会造成严重的事故。 　
(三)网络环境下的会计信息在法律规范方面存在问题
　　网络化模式下的会计电算化在具有显著优势的同时，还面临着一些内在的缺点和不足之处，还有很多潜在和风险因素，需要必要的法律进行规范和引导。任何事物都具有两面性，这种现代化和高效率的会计电算化方式必然也会存在内在的缺点和潜在的危机与风险。在现在的计算机犯罪活动日渐频繁的今天，如果没有来自法律强制力和惩罚力的约束，这种方式就不可能会得到健康的发展。如果我们在各种业务往来中的会计信息被恶意窃取，将会给企业的生存和发展带来严重危机。网络化的会计电算化环境常常与电子货币结算和网上银行等服务密切相关。但是在这些活动中经常会有各种不良的行为发生，网络安全秩序受到严重威胁。所以必须应该制定相关的法律对这些问题加以解决的控制，要对违法犯罪行为予以惩治。
六、解决网络环境下会计电算化系统内部控制问题的措施
　(一)提高网络环境会计电算化的网络安全性
　　网络环境下的会计电算化的一个突出特点是数据的共享，这就把很多不同的会计业务交叉在一起，会产生大量的会计信息，也会造成会计信息维护和处理更加复杂。因此，数据的录入一定要保证真实性和客观性，更要保证合法性和完整性。
　　对于网络安全的保护应该多管齐下，订立严格的操作规章和制度，做到有专门的电脑操作人员进行操作，财务专用电脑不得被随意使用。我们要从根本上保证财务数据的安全和财务会计软件的安全与保密。　　
(二)提高工作人员的危机意识和防范意识
　　进行电脑操作的主体是人，增强会计电算化电脑操作人员的危机意识和防范意识是预防计算机安全事故发生的基础和保证。因此，我们应该对从事会计电算化的人员进行一定的培训，培训内容应该包括关于计算机操作的基本知识、会计知识以及网络信息的基本理论知识，另外，还要注意会计从业人员的职业操守，要以大局为重，要忠诚于自己的岗位和自己所服务的企业，自觉地遵守各种规章制度和规定。提高工作中的警惕性，忠于职守，做好本职工作。
(三)充分发挥相关部门和人员的审计作用
　　审计工作在会计电算化中发挥的作用是不可忽视的。审计人员可以通过审计工作快速的发现计算机会计电算化不端行为。同时，审计工作对于网络环境下的会计电算化系统进行审核以及评估时会发现系统的弱点，可以及时的提醒相关人员改善措施，加强内部控制制度的严密性，通过内部控制制度的约束、监督和控制对计算机舞弊和犯罪行为进行预防和查处。
　　外部审计功能的发挥也不是任意的，必须是在审计人员对被审计单位的会计信息和会计资料进行了充分的分析和评价基础上进行的，在这之后才有资格对被审计单位的会计资料发表意见，对被审计单位会计电算化的内部环境进行评价。
　　会计电算化的工作开展得益于网络化的环境，但是任何计算机系统都不可能保证万无一失，会计电算化的工作并不会由于网络环境这一崭新事物的出现变得不需要内部控制。相反，网络化时代的会计电算化的挑战不但来自工作人员本身，还会来自计算机网络系统，这也使得完善会计电算化的内部控制制度更有必要。我们应该着力提高会计电算化人员的素质，对会计电算化的各种规章制度和操作进行规范和约束，充分发挥外部审计和内部控制的作用，增强网络环境下会计电算化数据安全的意识，切实保证网络环境下会计电算化的质量。

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