第六节-纳税核算与申报业务流程.doc

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纳税核算与申报业务流程
第一条、纳税义务人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
第二条、销项税额的计算
当期销项税额=销售额´17%（或13%）
第三条、进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。
第（一）款、准予从销项税额中抵扣的进项税额
第1项、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
第2项、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
第3项、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。
进项税额=买价（包括农业特产税） ´13%
第4项、购货、销货运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。
注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；外购固定资产、购销免税货物的运费，不得计算进项税额抵扣。
运费金额=运费+建设基金
第四条、不得从销项税额中抵扣的进项税额
第（一）款、购进固定资产。
第（二）款、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。
第（三）款、用于免税项目的购进货物或者应税劳务。
第（四）款、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
第（五）款、非正常损失的购进货物。
第（六）款、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
第（七）款、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。
第（八）款、厂家开具的专用发票有以下情形之一者不得入账：
第1项、没有填列售货方或购货方增值税纳税人登记号码。
第2项、填列的纳税登记号与购货方或销货方的真实号码不相符。
第3项、单联填写上下联金额，增值税额等内容不一致。
第4项、交易价格与税款计算有错误。
第5项、适用税率与税款计算有差错。
第6项、抵扣联没有加盖规定的印章。
第五条、商品流通企业应缴纳的税（费）
商品流通业主要包括商品零售、商品批发、批发零售兼营等以及各种贸易货栈、贸易中心等。商品流通企业应缴纳的税费一般包括：
第（一）款、对流转额课税的税种有：增值税、营业税、消费税、关税。
第（二）款、对所得额课税的税种有：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。
第（三）款、对财产、行为课税的税种有：房产税、印花税。
第（四）款、对自然资源课税的税种有：资源税、土地使用税。
第（五）款、随税附征的税税种有：城建税、教育费附加税
第（六）款、其他税种：城镇土地使用税、车船使用税、有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税。
第六条、企业所得税准予扣除项目
准予扣除项目是每一纳税年度发生的与取得收入有关的所有必要的和正常的成本、费用、税金和损失。在纳税年度应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。
第（一）款、成本
成本是纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变、如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的税务机关有权调整。
第（二）款、费用
第1项、工资、奖金
Ⅰ、企业按政府有关规定或企业的董事会决定支付给职工的工资、资金，准予列支，但企业应将有关文件、资料报税务机关审查。
Ⅱ、凡实行工效挂钩企业，不论采取何种形式，在计征企业所得税时，均以实际发放的工资据实扣除。
第2项、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
Ⅰ、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资的2%、14%、1.5%计算扣除。
Ⅱ、纳税人须凭工会组织开具的《工会经费拨款缴款专用收据》按比例在税前扣除职工工会经费。
Ⅲ、凡参加深圳市职工医疗保险的企业职工福利费按工资总额的8%提取。
第3项、借款费用
Ⅰ、纳税人在生产、经营期间的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算以内的部分扣除。
Ⅱ、资本性支出的借款费用，筹建期间的计入有关资产成本，但有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生期扣除。借款未指明用途的，可按经营性活动与资本性支出占用奖金的比例，合理计算可直接扣除的借款费用。
Ⅲ、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，可以扣除。
Ⅳ、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
第4项、业务招待费
核算交际应酬所发生的应酬费、请客、送礼等费用支出。税务核准额为
Ⅰ、年营业收入﹤1500万按5‰，
Ⅱ、年营业收入﹤5000万3‰﹥1500万
Ⅲ、年营业收入﹤1亿2‰﹥5000万
Ⅳ、≧1亿按1‰
第5项、捐赠支出
Ⅰ、纳税人通过中国境内的非营利社会团体、国家机关的公益、救济性捐赠，在年度应纳税所得额的3%以内的部分准许扣除。
Ⅱ、除国家税收法律法规另有规定外，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
第6项、资产折旧或摊销
Ⅰ、固定资产
纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法，残值比例为5%。需要少留或不留残值、需要采用其他折旧方法以及加速折旧的，由纳税人提出申请，报主管税务机关批准执行。
固定资产计提折旧的最低年限如下：
房屋、建筑物为20年；
机器、机械和其他生产设备为10年；
电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年；
Ⅱ、无形资产
无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；都没有规定使用年限的或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
Ⅲ、开办费
企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
第7项、差旅费、会议费、董事会费
能够提供证明其真实性的合法凭证，可在税前扣除。
第8项、佣金。支付给个人的佣金，除另有规定的不得超过服务金额的5%。
第9项、坏帐准备金。企业可按年末应收账款余额提取千分之五坏帐准备金在税前扣除。
第10项、保险费用
Ⅰ、养老、医疗、失业保险
纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。
企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
Ⅱ、纳税人参加财产保险和运输保险，按规定交纳的保险费用，准许扣除。
Ⅲ、纳税人的为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险不得扣除。
第11项、总机构管理费
总机构管理费的提取，必须经过税务机关的审核批准。
总机构当年提取的管理费有结余的，应按规定缴纳所得税税后余额全部转为下一年度使用，并相应核减下一年度数额。低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。
第12项、租金支出
Ⅰ、纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。
Ⅱ、纳税人融资租赁方式从出租方取得的固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。
第13项、广告费
Ⅰ、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后年度结转。
Ⅱ、粮食类白洒广告不得在税前扣除。
Ⅲ、房地产开发企业，每一纳税年度发生的广告费用支出不超过销售收入8%的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后年度结转。
Ⅳ、纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
A、 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
B、 已实际支付费用，并已取得相应发票；
C、 通过一定的媒体传播。
第14项、业务宣传费
纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入的千分之五范围内，可据实扣除。
第15项、纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款、诉讼费可以扣除。
第（三）款、税金
纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。
第（四）款、损失
纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废挣损失，坏帐损失，以及受自然灾害等无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。
第1项、坏帐损失
纳税人符合下列条件之一的应收账款，并经主管税务机关审核认可，可作为坏帐处理，列入当期损失：
Ⅰ、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
Ⅱ、债务人死亡或依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产其剩余财产不足清偿的应收账款；
Ⅲ、债务人受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
Ⅳ、债务人受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
Ⅴ、逾期3年以上仍未收回的应收账款。
第2项、股权投资损失
每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无期限向以后纳税年度结转扣除。
第3项、企业资产发生永久或实质性损害
企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失，并及时报主管税务机关审核批准，不得在不同纳税年度人为调剂。
第七条、企业所得税不准予扣除项目
第（一）款、资本性支出；纳税人购置、建造固定资产和对外投资的支出，不得扣除。
第（二）款、无形资产受让、开发支出，指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分可以扣除。
第（三）款、贿赂等非法支出；
第（四）款、违法经营的罚款和被没收财物的损失及因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金以及被没收财物的损失，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
第（五）款、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；
第（六）款、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分由保险公司给予的赔偿，不得扣除；
第（七）款、超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的损赠；
第（八）款、各种赞助支出；各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，这些赞助支出不得扣除
第（九）款、各项所得税税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款；
第（十）款、存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法律法规规定可提取的准备金之外的任何准备金。
第（十一）款、税收法规有具体扣除范围和标准，实际费用超过或高于法定范围和标准的部分。
第（十二）款、回扣支出。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。
第（十三）款、职工个人住房的折旧。企业已出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧费和维修管理费。
第（十四）款、除上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出，不得扣除。
第八条 会计核算业务流程
出纳传付货款单据和一式三份的银行存款移交表

主办会计核准单后在移交表上签字留底一份,资金会计和出纳各一份

分配单据给各个协办会计编制凭证及打印

主办会计对记账凭证进行审核，修正

月末对所有涉税会计科目进行检查和核对。

第九条 增值税专用发票认证、农产品收购发票审核流程:
分管协办会计对付字凭证按顺序整理，并分成册，在每册第一页写上凭证序号。

按凭证顺序整理出增值税专用发票、农产品收购发票的抵扣联

将增值税专用发票、农产品收购发票的抵扣联与财务账面进项税的对应科目进行核对，要求金额一致。

将增值税专用发票、农产品收购发票的抵扣联按顺序整理成册。

将增值税专用发票的抵扣联按顺序扫描认证，并且认证与账面金额一致。

将增值税专用发票的认证结果打印二份。送达主管税务分局一份，留底一份与当期抵扣联一起装订成册

第十条 增值税申报纳税流程：

按总帐科目统计出各分店当月的总销售收入、商品销售折扣与折让、普通商品销售收入、农产品及低税率商品销售收入、专柜有税票销售收入、购物卡销售金额。

根据各项销售收入统计出各分店的增值税销项税额。

根据总帐科目统计出普通商品的增值税进项税、农产品进项税、专柜税票进项税。

根据各分店的销售收入合计比例分配各类增值税进项税到各分店作为增值税进项税。

根据当期增值税进项税总额与销售收入总额的比率，计算各分店当期销售收入应分配的各类增值税进项税额，编制付字凭证作为各分店的当期增值税进项税。

计算出各分店的应交增值税、营业税及其随征的城建税、教育费附加。编制付字凭证。

根据统计结果填写一般纳税人增值税申报表及其附表。

上报审核、盖章后到国税局窗口办理纳税审报。整理、汇集和装订本期纳税申报资料

跟踪税款缴交情况。核对出纳取回的缴税付款通知单并编制付字凭证。

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