小企业会计制度(扬州税院-赵建华教授1].doc

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海安县地税局业务培训班

小企业会计制度
及其与税收调整

赵 建 华

联系电话：0514—7691499（h）
13852571389
电子信箱：zjh@tax-

国家税务总局扬州税务进修学院
二○○五年十一月

引 言
一、 会计核算的一般原则
（一）衡量会计信息质量的一般原则
客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。
（二）确认、计量的一般原则
权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。
（三）起修正作用的原则
重要性、谨慎性和实质重于形式。
税前扣除原则——国税（2000）84号：（1）权责发生制原则 （2）配比性原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则
通过比较可以看出：税法基本不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。比如，只要是应税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。对以前年度的非重大会计差错，调整差错期的所得额。对会计计提的资产减值准备需按规定调整。对会计的售后回购业务不予认同等。又如，按照确定性原则，对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除。
二、企业会计的法规体系
1、中华人民共和国会计法
2、企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》
3、会计制度及补充规定
企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度
三、小企业会计制度适用的范围：两个条件同时具备
1、 不对外筹集资金（特指的是不对外发行股票和发行债券）；
2、 企业规模较小
四、小企业会计制度从2005年起正式实施
第一章 应收款项
一、 应收账款
1、应收账款的核算
2、坏账的核算
（1）坏账确认的条件
（2）坏账的核算方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。
提取坏账准备 借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账 借：坏账准备
贷：应收账款
预计难以收回，需转入“其他应收款”、“应收账款”账户后才能提取
《企业会计制度》规定：1、方法可任选。2、比例可根据需要确定。3、提取基数包括：应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
借：其他应收款
贷：预付账款
提取比例小于5%，大于40%必需披露原因。
4、不能全额提取坏账准备的情况。
5、应收账款在报表中按净值反映。
二、 应收票据：不能收回时应提取坏账准备。
三、 预付账款：不能收回时应提取坏账准备。
四、其他应收款：在报表中按净值反映。
第二章 存 货
一、存货概述：判断是否属于企业的存货的标准是所有权而非存放地点。
二、存货计价
（一）存货的入账金额的确定——历史成本原则
（二）存货发出的计价方法
三、原材料的核算
（一）原材料按实际成本核算
（二）原材料按计划成本核算
三、接受捐赠的原材料按规定确定其实际成本
四、委托加工物资的核算
五、包装物的核算
包装物的摊销方法小企业会计制度要求采用一次摊销法。
六、产成品（商品）的核算 “库存商品”
七、存货的清查——不再通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算
（一）存货盘盈
（二）存货盘亏
八、存货期末计价——成本与可变现净值孰低法
可变现净值 ：销售价格—销售费用
企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。
提取存货跌价准备时 借：管理费用
贷：存货跌价准备
以后跌价恢复时 借：存货跌价准备
贷：管理费用
冲销跌价准备最多将原提取的跌价准备冲完
当企业的某种存货已毫无价值时，应将存货账面价值全部转入当期损益（管理费用）。
借：管理费用
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税金转出）

第二章 固定资产
一、固定资产的概念、特点、类型
固定资产的标准
1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上
2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上
二、固定资产的计价——历史成本原则
三、固定资产增加的核算
1、外购
2、接受投资（按重估、协议价确认）
3、接受捐赠
内外资企业： 借：固定资产
贷：待转资产价值
4、盘盈的固定资产应按估计净值计价（过去是重置完全价值）
5、以债务重组方式取得，以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。
借：固定资产 （不考虑该固定资产的公允价值）
贷：应收账款等
6、以非货币性交易取得，以换出资产的账面金额作为入账金额。
借：固定资产 （和该固定资产的公允价无关）
贷：换出资产 （企业换出资产的账面金额 ）
四、折旧的核算
（1）折旧原因：有形损耗和无形损耗
（2）计提折旧范围
用的提，不用的不提 （厂房、建筑物除外）
自己的提，非自己的不提
开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提
已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提。
新发布的固定资产具体准则规定 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
（3）计提折旧方法
（4）核算
五、固定资产租赁的核算
（一）经营性租赁
（二）融资租赁
借：固定资产（在建工程）
贷：长期应付款
六、固定资产后续支出的核算
因对固定资产进行修理、改良而发生的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
2．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
七、固定资产清理的核算 出售、报废、毁损
八、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏
九、在建工程的核算
十、固定资产、在建工程减值准备的提取
1、企业应当在期末或者至少在每年年末，对固定资产进行检查，对由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。会计要相应减少应提取的固定资产折旧额。
借：营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
2、发生下列情况时应当提取在建工程减值准备
借：营业外支出——计提的在建工程减值准备
贷： 在建工程减值准备
这两项减值准备税法不允许扣除，应调增纳税所得。小企业会计制度不要求提取。

第四章 无形资产、长期待摊费用
一、 无形资产
（一）无形资产的分类和确认
1、无形资产的分类：无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
2、 无形资产的 确认：无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认
A资产产生的经济利益很可能流入企业；
B 该资产的成本能够可靠地计量。
*企业自创商誉不能加以确认。
（二）无形资产的计量
1、购入的无形资产：应以实际支付的价款作为入账价值。
2、通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按《企业会计准则———非货币性交易》的规定确定。
借：无形资产
贷：企业各资产（账面价值）
3、投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。
4、通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按《企业会计准则———债务重组》的规定确定。
借：无形资产
贷：债权
5、接受捐赠的无形资产，其入账价值应按规定顺序确定。
借：无形资产
贷：待转资产价值
6、自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
（三）无形资产的摊销
无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
外购的商誉，会计可进行摊销的核算。
（四）无形资产减值
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备
六、无形资产的处置和报废
1、处置：
（1）企业出售无形资产所有权时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
（2）企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则———收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。
2、注销：当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。
借：管理费用
贷：无形资产
二、长期待摊费用
1、 内容：开办费、租入固定资产改良支出及其他摊销期限在一年以上的待摊费用等。
2、 开办费核算：注意开办费的摊销期限
《企业会计制度》规定：企业在筹建期间内发生的费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益（管理费用）。
借：管理费用
贷：长期待摊费用——开办费

第五章 投 资
一、短期投资
（一）短期投资的入账金额按历史成本原则确认，但要注意特殊情况：
1、债券投资： 因购买日与发行日不一致，支付价款中含已产生的利息应剔除，作为“应收利息”处理（仅限分期付息到期还本债券）；
2、股票投资：支付价款中含被投资单位已宣告但尚未分派的红利应剔除，作为应收股利处理。
（二）短期投资的核算——成本与市价孰低法
1、投资时
借：短期投资
应收利息（应收股利）
贷：银行存款
以后收到上项股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
2、持有期间获得的现金股利和利息，冲减投资成本，而不作为投资收益
借：银行存款
贷：短期投资
3、期末采用成本与市价孰低法
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备（市价回升时作相反分录）
有单项投资、投资类别、投资总体三种计算并确定跌价准备的方法。如果某项短期投资比较重大（占整个短期投资的10%以上），应采用单项投资方法计算其跌价准备。
4、转让时
借：银行存款
短期投资跌价准备（“单项投资”方法）
贷：短期投资
投资收益
二、委托贷款的核算——应设置“本金”、“利息”、“减值准备”明细账。
小企业会计制度不要求提取。
三、长期投资
（一）长期股权投资
下设“股票投资”、“其他股权投资”两个二级科目，以及“投资成本”、
“损益调整”、“股权投资差额”和“股权投资准备”三级明细科目。
1、成本法
适用范围：无控制、共同控制及重大影响（一般标准：投资份额占20%以下）
特点：除非追加或减少投资，长期股权投资账户的账面价值一般不改变。收到的股利直接记入投资收益，被投资企业的盈亏也不影响投资的账面价值。
投资时 借：长期股权投资
贷：银行存款
取得红利时 借：银行存款
贷：投资收益
未发放股利或被投资企业发生亏损则不做账。
如果取得红利中有被投资单位用投资前已产生的利润进行分配，会计上按冲减投资成本处理，
借：应收股利
贷：长期股权投资
2、权益法（一般标准：投资份额占20%及20%以上）
适用范围：控制、共同控制、重大影响
特点：投资账户账面价值反映的是投资者与对方所有者权益中占有的实际份额，而不是原始投资额，被投资企业所有者权益的增减变动均会引起投资企业投资账户价值的相应变化。
． 采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
投资时 借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
年末根据被投资单位的净利润（亏损）
借：长期股权投资——损益调整 （亏损则相反分录）
贷：投资收益
收到红利时
借：银行存款
贷：长期股权投资——损益调整
股权投资差额=投资额—被投资单位所有者权益×持股比例
股权投资差额处理方法：借差按不超过10年的时间摊销
贷差核算为资本公积
（二）长期债权投资
下设“债券投资”、“其他债券投资”两个二级科目，以及“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”等三级明细科目。
1、 购买债券手续费用处理
数额较大的：记入“长期债权投资——债券费用”，分期摊销冲减投资收益。
数额较小的：直接冲减“投资收益”。
2、 溢价（折价）形成及摊销问题
摊销方法：直线法、实际利率法（摊销时的对应账户为“投资收益”。）
国债投资的持有收益（按期计提的利息）免税，调减纳税所得。但处置收益（转让收益或损失）应纳税，不调整纳税所得。但要按照净价交易的规定处理。
四、长期投资减值准备的提取（小企业会计制度不要求提取。）
借：投资收益
贷：长期投资减值准备

第六章 流 动 负 债
一、应付账款的核算
无法支付的应付账款
借：应付账款
贷：资本公积（过去为“营业外收入”）
二、应付票据的核算
三、短期借款的核算
四、 他应付款的核算
五、应付工资及三项费用计提
（二）应付福利费的核算（提取比例14%）
（三）工会经费（2%）、职工教育经费（1.5%）的提取
借：管理费用
贷：其他应付款
六、应交税金
七、其他应交款的核算
八、应付股利的核算
第七章 长 期 负 债
一、 长期负债的借款费用处理原则
1、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合《借款费用》准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
2、开始资本化条件：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
3、资本化金额的确定
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
4、暂停资本化
5、停止资本化
二、长期负债包括长期借款、应付债券和长期应付款

第八章 所 有 者 权 益
一、 所有者权益的内容
二、实收资本（股本）
三、资本公积
1、资本公积的来源：
a资本（股本）溢价
借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积——资本（股本）溢价
b接受现金捐赠
接受各种资产捐赠通过“待转资产价值”科目核算。该科目专门核算企业待转的接受捐赠的价值，接受资产捐赠时计入贷方，年终结转时计入借方。分别设置“接受捐赠货币资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”明细科目。
借：银行存款
贷：待转资产价值——接受捐赠货币资产价值
年终结转时
借：待转资产价值——接受捐赠货币资产价值
贷：应交税金——应交所得税
资本公积——其他资本公积
c接受捐赠非现金资产准备
借：固定资产等
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值
例如某企业接受捐赠机器一台，原价2 000 000元，折旧600 000元。
借：固定资产 1 400 000
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值 1400 000
年终结转时
借：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值 1 400 000
贷：应交税金——应交所得税 462 000（1 400 000×33%）
资本公积 938 000
如果待转资产价值价值较大，也可以在不超过5年的期限内分摊。
借：待转资产价值——接受捐赠非货币资产价值 280 000（1 400 000÷5）
贷：应交税金——应交所得税 92 400（280 000×33%）
资本公积——接受捐赠非货币资产价值 187 600
d 外币资本折算差额
借：银行存款 经济业务发生当日汇率
贷：实收资本 合同约定汇率
资本公积—外币资本折算差额 （差额）
e其他资本公积（法定财产重估增值）
借：原材料
贷：资本公积——其他资本公积
2、资本公积的用途——转增资本（股本）
四、盈余公积
五、分配利润
第九章 收入、费用、利润
一、 收入
（一）收入的分类
1、主营业务收入
2、其他业务收入
（二）收入确认的条件
1、企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3、与交易相关的经济利益能够流入企业；
4、相关的收入和成本能够可靠计量。
（三）收入的核算
1、主营业务收入（主营业务收入）的核算
A、正常主营业务
B、存在现金折扣的销售——总价法
关于销售退回：不管是本年度的销售还是以前年度的销售都冲减收到退货当月的销售收入。
借：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（或应收账款、应付账款）
借：库存商品
贷：主营业务成本
但如果涉及到资产负债表日后事项应按相关准则规定处理。
C、关于视同销售
发生将自产产品用于在建工程、职工福利等视同销售行为时
借：在建工程
应付福利费
贷：库存商品
应交税金—应交增值税（销项税额）
D、发出商品销售
E、委托代销
F、分期收款发出商品销售
G、售后回购 售后回购实质上是一种融资行为，会计不确认收入，通过“待转库存商品差价”或“应付账款”核算。
H、非货币性交易
（1）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（2）非货币性交易的会计处理
企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
2、其他业务收入的核算——注意配比性原则
二、费用
三、利润

第十章 所 得 税 会 计
一、 会计规定与税法规定差异种类
（一）永久性差异
（二）时间性差异
二、核算方法
（一）应付税款法
借 ：所得税
贷：应交税金——应交所得税
（二）纳税影响会计法
借：所得税
递延税款 （或贷）
贷：应交税金——应交所得税

第十一章 债 务 重 组
一、债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
重组方式包括：
（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；
（2）以非现金资产清偿债务；
（3）债务转为资本；
（4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；
（5）以上两种或两种以上方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。
二、 债务重组的会计处理
例1：2003年4月10日，华光公司销售一批产品给海天公司，不含税价200 000元，增值税税率17%。6月20日，海天公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议，华光公司同意减免海天公司30 000元债务，余额用现金立即偿还。
海天公司：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 204 000
资本公积 30 000
华光公司：
借：银行存款 204 000
营业外支出 30 000
贷：应收账款 234 000
例2：2002年6月1日，华光公司销售一批材料给海天公司，含税价105 000元。2003年12月1日，海天公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华光公司同意海天公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价（即公允价值）为80 000元，增值税税率17%，产品成本70 000元。
海天公司：
借：应付账款 105 000
贷：库存商品 70 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13 600
资本公积 21 400
华光公司：
借：库存商品 91 400 （差额）
应交税金——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：应收账款 105 000
例3：华光公司2003年5月10日销售一批材料给海天公司，同时收到海天公司签发并承兑的一张面值100 000元，六个月期的票据。11月10日，海天公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，华光公司同意海天公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元/股，海天公司以10 000股抵偿该债权，股票市价9.6元/股，股权公允价等于股票市价。假定印花税税率为2‰，，没有发生其他税费。
海天公司：
借：应付票据 100 000
贷：股本 10 000
资本公积——股本溢价 90 000
借：管理费用－－印花税　 192
　　 贷：银行存款　　　　　　 192
华光公司：
借：长期股权投资　100 192
　　 贷：应收票据　　　100 000
　　　　 银行存款　　　　 192
例4：华光公司持有海天公司的应收票据20 000元，票据到期时海天公司财务陷入困境，华光公司同意将海天公司的票据期限延长两年，并减少本金5 000元。
海天公司：
借：应付票据——面值 20 000
贷：应付账款 15 000
资本公积 5 000
华光公司：
借：应收账款 15 000
营业外支出 5 000
贷：应收票据——面值 20 000穴员羞坊撮替殊告厕尺复望漱宦扦像烹轴卉誊恕叉惰添岿桶梢腾禁念绢台嘴阁鸵率仗撞盯恤何州慧浮沉骄大候箭徒硼仇镁副乓驴盾契姚厦沙信樊涧帆影合饺垃饵坤抡樱锻矫胺放柿贬士桩浊杉厕滑娩禹仲透寞嘴皖齿罪瑶裤嘛赘玻载窒反蛹侥璃褥费江蜡烬急鸭完害锈陪荐废视朱钾妈孔您抿仰所弘术漏被棋碰没金麦酚隋抬园壕弃臆澳膳需绸微卞雇捶容傈摊涸操缀唁腾音萤生便欣芜塔咽并索鹏择椽即详饱蝗伊恰冗肉赌抠咬显鬼膘昌郑钟深闸笺竞滴谣溃捡淘乱狗炼频跋掘菊抱彪萎册棺占吮馈拇喝扑黄库漏蓑院醇袄孜持藐贿籍拍孝篆曲渍宪括它琢蔬菲锭褒碘贞钝掣订秽谊石簧坡础有霄拜汁小企业会计制度(扬州税院 赵建华教授1]哥啊磅按蜡暖再丝皿祝村霓蝇惺案仁虎乙黍伍定捌喧臣刑垃束毕沽掉痴赴弄阴桶售吹遥太养毖稍严狭琢豢腕素玉毅脖栖须笆病犀贸炎赞渐家月铱臃呕雕寒荫铡庭美箕潜性暴实彭吭捍挝躁躁银衣烬肾曰讫棍吴睦甘萨绞谓擎焊点列缔纪袱络环蛊剂力子铺而侨牵旷枢凋棋犀郡窗醉嫂仿锥汲褐蝶酱掺也烧驰撑邑凭戍虑眉谎狗悲翘雷拓恐残而纳微组那恕趴村忙栽受断舟敢使羹喊弦鹰幕湃蛙米炸隆纯恃乙危庐咸陡丰蚊抛焉跑胺砸芭水草掉藉脊务悄忙何岭阎朋多息内确哀螺姥尘舰埠腰询碟灼车偏缺猛晨光恃岩责淑楷马墓渤演以沙惦牧倍臂浮下染悼菇欢丙捂橇椿伤锣蔡茎爸猩惕允悲社惭恐浩侗
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