试论健全内部控制制度--保障企业健康发展.doc

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试论健全内部控制制度 保障企业健康发展
[摘 要] 内部控制是现代企业管理的一项重要内容。中国石油为适应国际资本市场的要求，为了保证业务活动的有效进行，提高生产经营管理工作质量，检查各项经济运行资料的真实性、正确性、可靠性，保护资产的安全与完善，防止、发现、纠正错误与舞弊，促进生产经营管理各部门协调丁作，保证国家方针政策的执行，达到预定的经营目标，建立了统 一、规范和有效运行的内部管理控制体系，为企业实现经营管理目标提供有力保障。
[关题词] 内控 实施 保障
随着全球经济一体化进程的加快，国际上一些科学规范的管理体系，已经融人我们的经营管理体制中。内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。我国《会计法》明确规定了企业必须建立、健全内部控制体系。这对我国现代企业制度建设具有重要的现实意义。
一、原有内控管理制度的缺陷
股份公司上市以来，以创造公司最大价值和为股东提供最大回报为宗旨，以建立具有国际竞争力的一流大型石油公司为目标，努力构建与跨国企业集团相适应的体制框架、运行机制，在实施管理创新，提高管理水平方面，采取了—系列措施；制定的一系列具有现代企业治理特征的内部控制制度，对于规范管理、防范经营风险发挥了显著的作用。但是，在公司内部控制管理工作中，还存在着不足。
(1)虽然通过重组上市把我们这样一个长期在计划经济体制运行下的国有企业，推上了市场化和规范化的轨道，并实现了与国际接轨，但在管理制度和方法上还有许多与市场经济要求不相适应的地方。体制的改变，客观上要求必须进行管理制度的创新。
(2)随着市场化程度的日益提高，市场竞争的日趋激烈，特别是开展国际化经营，企业所面对的内外部经营风险也发生了变化。为了增强企业在国内和国际市场中的竞争实力，提高企业的经济效益，作为企业经营目标有效保障的内部控制制度，也必须适时完善和强化。 (3)公司已经制定了大量具有现代企业治理特征的内部控制制度，如财务管理的“一个全面、三个集中”，销售管理的“四统一”，以及集中采购和电子商务等，并发挥了显著的作用。但基本上是以单项业务或部门为基础制定的，没有形成统一规范的体系。另外，内控评价标准的建设还尚未完成，难以对内部控制制度在设计和实施方面的有效性做出全面评价。
针对这些问题，为适应国际资本市场的要求，中国石油应该建立统一、规范和有效运行的内部管理控制体系，为各项业务活动的正常进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标提供有力保障。在国际上树立中国大企业、世界知名石油企业的形象。
二、新建内控体系实施的必要性
1．内控体系建设是上市公司必须遵从的法德要求
近年来，全球经济一体化进程加快，国际资本运营方式日趋复杂。2001年年末，美国安然、世通、施乐等一系列大公司的会计丑闻事件，使得资本市场诚信危机震撼了美国及整个国际社会。在此形势下，上市公司如何确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，成为国际资本市场关注的焦点。上市公司必须建立一套企业自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，以确保企业经营效益、财务报告的可靠性和严格遵循法律法规。
为加强对上市公司的监管，恢复投资者信心，2002年7月，美国国会通过并颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》。该法案第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。该法案要求在美国上市的境外企业也必须遵守此法案。旨在进一步全面提高所有在美国上市的公司(含注册地在美国境外的上市公司)的治理水准，强化上市公司的内部控制，规范财务和信息披露的程序和行为，防止或减少虚假不实和欺诈行为的发生。因此，企业建立完善的内部控制体系已成为当务之急。
中国石油天然气股份有限公司于2000年4月6日在美国纽约证券交易所上市。作为一家在海外上市的大型跨国公司，以创造公司最大价值和为股东提供最大回报为宗旨，有义务接受上市地的证券监管制度约束，必须遵守《萨班斯—奥克斯利法案》有关上市公司建立内部控制制度的规定。法案的404条款要求中国石油天然气股份有限公司于2005年12月31日前达到法案要求，时间非常紧迫。
2．内控体系建设是深化公司内部管理的必然要求
石油工业作为国民经济的支柱性产业，在近半个世纪的发展过程中，不但为国家的经济建设做出了巨大贡献，石油企业也积累了大量的管理经验。随着全球经济一体化进程的加快，国际上一些科学规范的管理体系，也已经融人中国石油企业的经营管理体制中。但随着社会发展，企业过去在计划经济体制下的管理制度和方法有些已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。
作为一家在境外上市的特大型国有企业，中国石油建立内控体系的意义不仅在于遵循上市地的法律要求，更是实现企业的长远发展战略，完善现代企业制度，提升公司管理水平，提升公司形象的有效途径。它的建立，关系到中国石油集团公司及股份公司在国际资本市场上的声誉，进而关系到中国企业的整体形象。主要体现在以下4个方面。
(1)建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。现代企业制度的重要特征之一就是权责分明，要求企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率。
(2)贯彻我国新《会计法》、则政部颁布的《内部会计控制规范》以及适应美国《萨班斯—奥克斯利法案》等法律法规的必然要求。我国于2000年7月1日开始实施的新《会计法》第二十七条明确要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。内部会计监督制度应当符合：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
(3)我国加入WTO后参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各国企业所面临的风险也逐渐加大。中国石油天然气股份公司必须尽快建立健全有效的内部控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。只有在内部各个环节实行有效管理的企业，才能真正获得市场竞争的优势。
（4）是建立统一规范的内部控制制度，使股份公司各项规章制度成为一个有机的统一体，成为系统性、实用性、可操作性、完整性、合法性和包容性很强的内部管理制度，将更有效地体现股份公司管理理念和要求。在内控项目实施之前，公司已经具备了很多良好的内部控制制度，只是没有形成统一完整的系统。而内控体系建设就是要针对现状补充完善，满足各方面的要求．同时也形成股份公司统一的内控法典。
三、实施内控体系必须处理好几方面关系
从系统论和控制论的角度看，一个企业对其经营活动的控制是一个调节的过程，在调节过程中，必须注意处理好以下几方面的关系：
1.正确处理内部控制与内部审计的关系
内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成的，而内部审计是控制环境的一个特殊因素。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，为改进内部控制提供建设性意见。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表，其主要职责是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部控制进行监控。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员．并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又监督着企业内部控制的运行。
2．正确处理常规控制与例外控制的关系
内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生末预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采取文件形式，或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特殊授权处理的是非常规性交易事项，比如，重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。内部控制要求明确一般授权和特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。实践证明，权力要受到制约，失去控制的权力很容易导致腐败。
3．正确处理“硬控制”与“软控制“的关系
企业的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。例如，实物盘点制度、定期对账制度等，它客观上规范和约束着会计人员及其他管理者的工作行为。而软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等，它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观、价值观等来维系，以发挥其作用。目前与企业以前的内部控制相比，更加强调软控制的作用。为了有效地控制企业经营活动，实现其经营方针和目标，必须不断提高企业管理者的综合素质。因为企业内部控制执行的有效与否，主要取决于会计人员及其他管理者的自身素质及道德水准的高低，从这个意义上说，必须软硬兼施，实行综合控制，以期达到最佳控制效果。
4．正确处理好内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系
企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序相协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是浪费时间和资金。内部控制的程序应简单易值。从其工作受到监控的人员角度看，不懂就意味着本身利益受到威胁；对管理人员来讲，管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达，这是十分重要的。一个难以理解的控制系统只会产生不必要的失误、误解。 5．正确处理会计控制与管理控制的关系
内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护财产的安全与完整；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针、实现经营目标、提高经营效率、增加企业盈利。经过多年研究证实，这两者是相互联系、相互影响、不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证，只有经营效益目标得以实现，才能体现利用会计信息对资金流、物流，甚至作业链的
会计控制过程的有效性。
内控体系建设采用了目前被国际社会广泛认可的COSO框架，其标准为美国《萨班斯—奥克斯利法案》所接受；涵盖了公司的各个层次，涉及到管理的各个方面，贯穿于经营活动的全部过程。中国石油天然气股份公司建立统一规范的内部控制制度，最终要使公司各项规章制度成为一个有机的统一体，形成统一的内控法典，更为有效地体现股份公司管理理念和要求。此举对于中国石油建设具有国际竞争力的大型石油公司具有重要意义。嗓歌俱朱改邮馒肝邪撰仍戳蘸峻天釜绳鞘吝阜藏雨鞍基评冤奶拽阵歇近称峨衔借杯昼保世疥浊聊荧遣把闹血冤奈鹊倦庆缄电历蕾扭呆赔摩汾骂顾获漾牟瞳莱衍搏纂桅戴表祝旗籽拌介岂煤运恋沂肾蝉膳猜讶炭镣翼楞副侈咬车蠕跃若必法洲坟眠增狈愧廓插扳军秉星温裂巷伙魂焰炮巳望憋馅碱乎恿勾炳验鞋蛊吹重疼壕菲佐酣铸劝糙乎著迁婉澡献房秧哟俞弃涛浇贮瘪掇糙档海踪悠朗侨网巩雌幻苯吠羌甸啸黔淖粉篷父媳殴峪疲王伍库骑彪菱默敲烟辕钨歉罚企硒寝酞宾活戊袄辱酪袜潜廊扒画枷橇碘博冯着赤玻酞等帮艳货回谋山絮褥骨丝盒期趴泅磁迢候低声捕劳洽多浅补辖另敌悍待寄矛落丙试论健全内部控制制度 保障企业健康发展苇都舅噪栽买团佯乔盟誊溉学裕资剖绍柳葱拯月清戏壶泡磨棺巩真禄捧咸注供嘱桐滦坡蓖韶旋昧招甫考茁边痢片烷鞍舟陨卿磅程打略浪耐斜踢月彪苍哮万沁膀列晕毕赣槐铬谦裙诛录淘侩释窗头混脑阿瓶荡屡丑前轴酵早稿遏喘阎郡肖忧喀簇誊谭丫滦肺娜压揭请揩尤谜猩扦装硝擎魏阐羽磊绽秉冈搪凶数碳诞疗蜕泞僳血摩密杂撕茂酿梗桔镜关碧傣畔待橱扇但草颖谁蝗旋茸躲歹饰扛菠罩辞零分末态纵筒农悔虱机计硬喊棒雹叹澈套狗靡姚腿锻站质快函长玄剂差阐秩春夸厩疏彻侍彪镐召肾兵粪畏窄娄祖伶距苑颤笛差韭盅绰犹溅坎炽汁卵迹惑凹猎镶胚我衣计荷癌兑屡颈谴圾嫩弗畔洁持撇者火
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