新会计准则实施.doc

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新会计准则实施
对电力企业的影响及对策研究
山西电力会计学会课题研究重点项目
一、项目研究背景 二、项目研究内容 化管理为主。较少涉及集群、协同、系统
2006年2月15日．财政部发布 本项目从基本准则及各项具体准 或细分管理。
了新的《企业会计准则》(以下简称“新 则入手，分析新准则的实施对反映电力 要顺利实施新会计准则体系，必须
准则”)，新准则包括基本准则和38项 企业财务状况及经营成果将引起的变 从以下几方面采取措施：一是为适应新
具体准则。新准则理顺了现行会计法 化，研究电力企业在新准则下财务核算 准则体系的实施，必须打破固定资产单
规体系、消除了会计法规之间的差异， 的具体变化，进而对新准则所引起的电 一管理的格局，逐步形成固定资产管理
首次构建了比较完整的有机统一体系。 力企业财务管理、经营活动等层面的影 与其他各项管理工作的协同管理和系
基本实现了与国际财务报告准则的趋 响进行进一步深入分析。着力构建新准 统统筹。二是建立固定资产的动态价值
同。同时，新准则考虑到目前中国经济 则框架下电力企业新的会计核算与财 管理。即建立不同固定资产卡片之间的
的特点，保留了一些适合于中国国情 务管理体系。 动态价值链管理以及同一资产卡片内
但不同于国际会计准则的规定。它的 (一)新准则对电力企业资产管理 部多层次细分管理，促进各种不同盈利
颁布与实施必将对我国经济发展、对 带来的影口向 内容资产组合的形成。三是实行固定资
外开放和企业参与国际竞争产生重要 新会计准则对固定资产后续支出 产信息化管理。新会计准则体系对大型
的推动作用。 确认原则的变化对电力企业将产生较 企业集团固定资产管理提出了更高的
电力企业将于2008年1月1日 大影响。I：l：An：实施新准则后。与固定 要求，实现这个要求，必须改造、整合所
开始实行新会计准则。新准则的实旋 资产有关的后续支出。即使不能使流 属各单位现有的相互独立的固定资产
必将对电力企业的经营和发展产生重 入企业的经济利益超过原先的估计， 管理系统，按照“集团管控”的模式，建
要影响。新准则带来了很多会计政策 或延长固定资产的使用寿命。或使产 立统一的固定资产信息化系统。按照同
理念方面的变化以及一系列会计具体 品成本实质性降低，只要符合固定资 一编码体系，进行统一的固定资产分类
操作的变化。政策理念方面。主要是 产初始确认条件的，即允许计入固定 管理。同时，利用统一的信息平台和数
“三个强调”，即强调更加注重企业未 资产账面价值。因此电力企业在对固 据库支持，打破资产管理的物理空间障
来的现金流量、强调企业的可持续发 定资产定期更换配件时，如果替换配 碍、单位分割限制以及类别划分，建立
展、强调满足投资者需要。归纳起来， 件的成本满足初始确认固定资产的条 公司内部全方位、多纬度的分析、管理
对电力企业将产生重要影响的变化 件，则企业应增计固定资产价值，当期 信息系统。
有，所得税核算采用“资产负债表债务 费用就会减少，当期利润将会增加。所 (二)新准则对电力企业利润核算
法”；鼓励自主创新．科技投入可以资 以应结合新准则，通过与现行核算内 与管理带来的影响
本化；接受资产采用“收益法”。计入当 容进行对比，确定研究的具体对象，明 针对电力企业会计核算的重点，新
期损益；企业计税工资允许直接在税 确在现阶段相关会计政策；明确新准 会计准则对电网企业的影响还表现在
前扣除；职工薪酬范围的确定与核算 则实施对资产、负债及权益要素核算 以下几个方面：收入项目；相关费用项
要求；预计负债的确认与核算要求1金 的变化。以及对于相关财务管理内容 目；利润项目。这就促使电力企业必须
融资产划分和公允价值的引入；资产 的影响。 迅速洞悉新会计准则实施框架下，本企
减值准备计提不得随意转回；借款费 目前电力企业的固定资产管理工 业会计核算可能受到的影响。例如，新
用资本化范围的变化；合并报表的原 作与新会计准则规范之间还存在较大 会计准则对于借款费用可予资本化的
则发生变化等等。 的差异。具体体现在：一是我们现有固 范围由专门借款扩大到一般借款的规
基于此，特提出将新准则实施对电 定资产管理以账面管理、静态管理为 定，对于在工程建设中使用流动资金借
力企业的影响作为学会近期重点课题 主，缺乏价值管理和动态管理。二是我 款或其他借款的电力企业，这一改变会
研究。 们现有固定资产管理以单项管理、专业 增加工程造价，降低在建期间费用化的
幽 万方数据
利息，从而增加在建期的利润。再例如。
资产减值准备转回的取消对电力企业
会有一定的影响，固定资产、在建工程、
无形资产和长期股权投资计提减值准
备后不允许转回的规定。简化了企业的
会计核算工作。但同时也要求企业在计
提上述资产减值准备时应更加慎重，避
免出现企业计提减值准备后资产价值
回升，企业资产账实不符现象的发生。
另外新准则对应收款项计提减值准备
条件更加严格，要求必须有“客观证据
表明”应收款项发生减值，如债务人发
生严重财务困难、很可能倒闭或进行重
组、违法合同条款、偿付利息或本金发
生违约或逾期时，企业才能计提减值准
备。而电力企业目前应收款项减值准备
的计提普遍采用账龄分析法，无论是否
存在减值迹象，一律按应收款项余额的
一定比例计提坏账准备的作法，和新准
则计提减值准备必须有客观证据表明
减值的条件不尽一致。
新准则还规定，接受捐赠资产要计
入当期收益，这个变化对电力企业尤其
是电网企业可能产生较大的影响。需要
关注。现行做法是，接受捐赠的固定资
产如果在财务处理上没有计提折旧，则
应将接受资产的33％部分作为“递延税
款”挂账，当期不交纳企业所得税，待以
后对这部分资产处置时再清算企业所
得税。如果提取折旧，要进行应纳税所
得额确认。在会计处理上计入“资本公
积”。执行新的准则后，按照“收益法”原
则要计入企业当期损益，同时还要确认
递延所得税负债，对企业现金流和财务
指标是有影响的。
还要特别注意的是，施工企业应
关注亏损合同问题。新准则规定亏损
合同应在当期确认为预计负债。在原
制度下。生产经营合同只有在合同执
行完毕。才对合同盈亏进行确认计量，
新准则要求对签订的生产营销合同进
行预测判断。对预计亏损合同进行计
量确认。
电力系统的施工企业近年来经营
状况不好，为了争得市场，不可避免地
会出现亏损合同，确认为预计负债，计
入当期成本，对施工企业的利润水平和
净资产积累影响都很大。施工企业必须
大力加强管理、挖潜增效，切实提升盈
利水平。
团
(三)新准则对电力企业所得税核
算与管理的影响
新准则的颁布对所得税在核算方
法、科目设置和账务处理方面发生了重
大改变，并用“暂时性差异”取代“时间
性差异”。同时增加了。计税基础”等概
念。新准则规定，企业应当采用“资产负
债表债务法”核算企业所得税。按这种
方法，就需要从资产负债表出发，通过
比较资产负债表中所列示的资产、负
债，按照计税基础与会计基础差异。区
别“应纳税暂时性差异”与“可抵扣暂时
性差异”，确认递延所得税负债与递延
所得税资产，并在此基础上，确定每一
期间利润表中的所得税费用。
暂时性差异比原时间性差异范围
要大．因为时间性差异一定是“暂时性
差异”，而“暂时性差异”不一定是“时
间性差异”。如：一台设备账面价值2
万元、重估公允价值3万元，期末这项
资产账面价值与计税基础的差异是暂
时性差异，而不是时间性差异，因为资
产增值收益计入资产负债表，而不是
利润表。
新的所得税核算方法对企业的会
计基础工作提出了更高的要求，对每一
项资产在每期的状况和差异都要记录，
管理必须做到“动态化、常态化、痕迹
化”，才能保证递延所得税资产和负债
确认的准确性和完整性。
比如：电力企业的固定资产中发
电设备、输变电设备、线路的使用年限
要根据实际使用情况进行重新估计；
比如环境污染和采空区会导致有些地
区的资产质量明显下降．一些资产特
别是输电线路不能发挥预定效能，具
有实体性贬值，就可能对其使用寿命
进行重新估计，随之可能造成计税基
础与会计基础存在差异。如何保证由
于每次估计变更产生的递延所得税资
产或负债确认的准确性及完整性．如
何判断未来递延所得税资产转回的金
额，这些都对现有的核算及管理提出
了新的要求。
作为母公司层面还要关注由于企
业合并产生的递延所得税资产或负债
在以后年度转回时在会计核算过程中
的复杂程度。
(四)新准则实施对电力企业信息
质量与管理决策的影响
新《企业会计准则》的实施最突出
的改变体现在对会计信息质量的提升
以及会计信息披露的透明化上。这对电
力企业财务管理工作提出了新的要求。
通过加大对关联交易的披露力度，改变
同一控制下的企业合并计价方法，采用
账面价值计价，并且扩大合并报表的合
并范围等措施可以较好地抑制关联方
操纵行为，这些改变将能防止盈余管理
及会计舞弊等信息失真的现象。同时，
公允价值的引入有利于提升会计信息
的相关性。会计信息质量的提高有利于
大大提升公司的信用地位和知名度。从
而能较为便利地进行银行贷款、发行股
票、发行债券以及取得商业赊销信用等
融资安排。拓展资金来源；此外，整体会
计信息质量的提高有利于企业选择合
适的投资对象，便于企业整体的投资安
排，提高投资收益率。
新准则在很多方面强调依靠管理
者的管理意图来判断经济业务。比如：
新准则规定“资产有减值迹象的，提取
资产减值准备”，那么减值迹象就是个
管理问题，计提固定资产减值准备时需
确定固定资产的剩余使用年限，要考虑
固定资产成新率。而这个成新率主要采
用观察法。如果管理者认为观察法随意
性大，就可以确定不作固定资产减值准
备的计提。再比如：新准则中长期和无
形资产的摊销期限每年可以复核、各类
资产的状况每年可以复核。这也产生了
管理者意图的问题。金融资产分为交易
性资产、可供出售资产、应收款项、持有
至到期投资，在确认上主要看管理者的
目的是什么，管理者意图对企业当期利
润可能产生很大影响。
还要研究实施新准则对期初数调
整、资产组的定义、在首次执行企业会
计准则时由于计税基础与会计基础不
一致所产生的递延所得税资产及递延
所得税负债的确认、福利费的变化等问
题对企业的影响。
总之，《新会计准则实施对电力企
业的影响及对策研究》课题应紧密结合
电力企业会计核算和财务管理的工作
实际．从基本准则与具体准则人手。开
展系统研究，全面揭示新准则对电力企
业会计核算和财务管理带来的影响；进
而对新会计准则框架下电力企业财务
和经营的应对措施开展深入研究。●
山两电力会计尝石．优秀
万方数据
新会计准则实施对电力企业的影响及对策研究
作者： 山西电力会计学会课题研究重点项目
作者单位：
刊名：
会计之友
英文刊名： FRIENDS OF ACCOUNTING
年，卷(期)： 2007(35)

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