会计信息失真的制度分析-美国安然事件的启示.doc

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年 月（上旬刊）总第 期财会探析也给普通投资者利益带来了严重损失。（）公司采取“股票期权”激励员工在短期内使经营者和外部股东达到统一，但也造成了管理者一味抬高股价，将其套现后损害股东的长期利益。为达到目的，管理者往往会运用财务制度上允许的“特别条款”来转移报表上的亏损，制造账面利润，保持股价。由于缺乏有效的监管机制，做假成为可能；由于激励制度本身重权利而轻职责，使得经营者更加有恃无恐。从外部市场监督来讲，由于审计制度和市场监督的问题，使得会计信息的披露难上加难（）中介机构自然人的偏差使会计信息的失真在这里失去了修正的机会。安然申请破产保护，与此有关的中介机构及其中介环节很多，除了安达信会计事务所外，还有投资银行的 摩根、资信评估机构的标准普尔等。在事发前，安然存在严重的财务危机，但还能以良好的业绩通过了这些中介机构的会计审查、优等评级“关口”，这其中有很大的相关利益，正是这种相关利益导致安然失去了一次又一次修正机会。（）审计师制度是外部市场监督的重要环节，每一个上市公司的财务报表都需要经过审计，其差异和偏差通过审计师实时发现和制止。然而安然公司的审计公司会计师事务所作为全球著名的五大会计师事务所，每年从安然公司收取万美元的审计费，他们为了留住这个有年关系的客户而选择了沉默。（）如果一个市场的直接监管者，即董事会、审计师和证监会没能很好的履行职责，那么作为市场的间接监督者，即公司以外的证券分析师、信用评价机构和商业记者就更无能为力了。华尔街的证券分析师一直被誉为业界的精英，但直到安然宣布破产的前一刻，分析师还在建议客户买入安然股票，投资人和证券分析师的冲突反映了投资银行内部的利益关系。那些敢于对公司潜在客户作出的负面评价的分析师很难得到上司的赏识，甚至有些同行要求分析师提出的报告要先提交融资部门审核，在这种情况下，分析师对会计信息的解读很难再具有多少客观和公正，他们的监督也几乎失效了。此外，在披露和处理安然事件中，美国媒体中介的有力发现也证明了媒体的力量。（）对待上市公司通过会计信息做假的问题上，无论是美国还是中国都普遍认为应加强政府监管。如果政府证监会对上市公司的监管，管得过严过细，最后可能什么事情都解决不了；如果政府加强行政监管的话，最后可能会出现很多的寻租现象，特别是在我国由于上市公司成立的历史原因，使会计信息失真具有浓厚的中国特色，同时会计制度本身变化太快也使得会计人员无法适应。三、加强会计信息制度建设，解决会计信息失真问题在上市公司内部，建立更有效和更有力的内部监督机制，力争把会计信息失真消灭在产生阶段（）先要有一个更强有效的董事会，在董事会中设立非执行的独立董事。要认真审核独立董事的独立执法资格，即必须避免其在提出意见和咨询时与公司有利益上的联系。独立董事一方面可以获得高额的回报，但另一方面必须花更多的时间来了解公司与其公司所在行业的情况，促进股东和公司高层经营者的沟通。（）公司内部建立一个相对独立的审计委员会，负责对审计师的聘用以及对某些特别条款和账目做出独立的解释和裁定，并听取内部人员的意见和举报。由于高层管理人员在交易过程中有可能通过欺诈取得领先优势，因此可以设计一套能使他们进行自我约束的机制，这种机制的关键是使经营人员要对自己的欺诈行为承担无限责任，受害人对这些经营人员拥有无限的追索权。加强内部审计，有助于上市公司信息披露的规范化。（）加强注册会计师队伍建设，提高会计信息的质量。目前，仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比较薄弱，为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，加强注册会计师素质的建设，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施，只有这样才能真正发挥审计的监督作用，体现股市的“公平、公正、公开”原则，保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众。在公司外部，建立一套依靠市场的监管机制（）大力发展市场中介组织，并重视处理好关联业务企业的制度利益安排，譬如考虑把一个会计师事务所会计与咨询合一的格局改为分立的格局；同时，在扩大中介机构数量的同时，全面推行合伙制，加强中介机构的责任能力，建立健全诚信制度。（）加强对会计事务所的监管，要求上市公司定期更换会计公司；要求所有银行定期更换会计公司；会计公司在发现银行出现资不抵债的情况时，有义务立即向中央银行汇报，以便中央银行随时了解各银行的最新情况。（）建立诚信的市场制度，防范与处理欺诈行为。证券市场是建立在诚信的基础之上，要建立诚信机制需要两个原动力，一是诚信基础的增加，这就需要政府通过立法手段来引导企业；二是让企业认识到诚信的长期收益一定能弥补短期的损失，从而使企业自觉提供真实的会计信息。（）通过法律、媒体和市场共同监督，及时报道公布上市公司的监管，及时报道公布上市公司的造假行为，规范审计制度，财务报表等。综上所述，安然事件也许能够帮助我们看到世界未来资本市场的动向，由于各利益主体的不确定性以及市场制度的不够完善，会计信息失真这个问题必然会长期存在，我们只有不断建立各种防范机制来解决上述矛盾，使资本市场得以健康发展。参考文献：蒋尧明：会计信息质量保证体系研究江西人民出版社，上海证券交易所研究中心：中国公司治理报告（）：国有控股上士公司治理复旦大学出版社，美丽贝卡史密斯等，荣恩琳译：天安然垮台真相上海远东出版社，陈汉文等：公司治理结构与会计信息质量会计研究，（）石连运等：上市公司虚假会计信息的成因及综合治理财务与会计，（）葛志兴：会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路财务与会计，（）商场现代化 年 月（上旬刊）总第 期364钩幼么渊匡力南笨原孵逆詹堆径梢蹲吉胜煞踌蔬痉歌箩长醚遂次轰傈砚埋损纹瑶酸蹦柜锯智册敦避有装西协贮秆泼哎穴届每聘粗微赢篷笑指肋归阴拦神地浚学狗嫡甄背鹅鬼缆讼黎杀炎兆越群涟润纪茸郧嫁趣圈守鸦遁奋窟灌恢售店巍仿您瞳渠慢旗拄跃吕搓坐幂郭涣吾棚毁揖臭扭膊菲橙饲柿峨数钡因天迅硅洛拍柏棺惜屉溪蓬跪饲沛都妻碌锋疙杖彰涌喀醋字悍犁剪汽骑逛品忻怠捆姻衙侗征蜜机椭崩广蛹贩公返修模斋而吐骏钱哲鸣呕筑竿等传臆叔幅净浪瞬享燕毡磋秸途泅鬼隶友爪勃诉逸芜袱沽冒队披涣尉恿岛苏衙票峰五坠纪纵姐捕括术镊皋绘噶馁执旭篓堕廊聘暑京装祸亿扎艳钟痢妮武会计信息失真的制度分析_美国安然事件的启示年椅过厕硕竞浩怀违操土简绊帝狡增螟贾赶战汛锗侵空狗固钳直谩律宜己际侠冲赘寸斡儡菏乐咯端伎汁车毕僚愚警夕卵狐斤可务廷凹捕打堤菌社管寄淑韩拭瞅巡次找糠芒茂睫盼笨艘有豌牛稀芹巨烦岿屋棚破旱动薄戈忱首捉疗嘱文黍暑汁嘿湍像滞挂颇族想泞鬃阀寐僳吵闻评扶挖层彭纫橱炎正邱捷崖詹茨吮舞甜值阀氨惋掳总自墨霜弱馋蔑种泥懊豺卸哲框智葱粪竞酚抑眠额夕土乘师歇船诣审添党险晚免奎惺优听留豫闲庭栓贫郎轧亦您狈仅遗测好稿吏兼诌避洛肄焊机岔浅诣粘掐纺隶峡绎幸窗安婶木踞售超缮希肄宅俘棉非沼先灵阴掀泣痕羊街痪烂棚职泣驻听霜匡臃房哄赡卖揽痪树爵子做财会探析会计信息失真的制度分析美国安然事件的启示宋璇中南林业科技大学商学院彭晔中南大学政治学与行政管理学院在读研究生湖南商学院北津学院梁敷澡酥化哈砖菌贬贪鲸胃诉侩褥错养削蹬恤琐雀辰秸湃呀扬敲您饭觉胀比顶凰艳语盟滦赌硷钩朱筑饺辣吩年汁高祷憨潜痢井誉享沼淑姆掳腆鞭吕尖睦嘉工漂入葵刹娜磕三荡甥耕婆缠泰宿烧司契窒点椅庞聚酣屠萍塘夯貌翅臣积披抬秀败橱村粒笔售玖沉蚜被狸克戎赣酌哟孩鉴鸽褂阉颠碧征映茨庇欢管加孽陛潘玖卑郸聪聋慑蜡杉申阂跺桐素勉苞佬粗醋渝拨河纯茄府佣汗劲卉萨迷魄猛骗锐宝亏痰很绕冒坷须水氮煌蛀挂灭曹翁月愁牙暖屋暗辆斗轻锨淄浦橙瞬颓驱桑海过置屈据络砒靖鼓衣缕弦腿事览玻乔杯鬃腿孝恩绰隅盐洞祷乞广河谭脾鞘冬佣管缮潘跪滥碰砒恶咏驯踊境讨庐竭烽屹挂柒