高质量的会计准则特征研究.doc

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高质量的会计准则特征研究
摘要：本文首先对高质量的会计准则定义解释，再进一步分析我国现行会计准则的特征，从四个方面进行剖析。再从国际总体形势分析会计准则的发展方向，进而对我国的会计准则提出如何完善。
关键字：高质量会计准则 公允价值 金融风险 全球化 发展协调
何为高质量会计准则？ALevitt指出，高质量会计准则能导致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的财务信息，从而，投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。事实上，A.Levitt的这一表述并未对高质量会计准则下直接的定义，而是阐明高质量会计准则所追求的目标——高质量财务报告，是对一项会计准则是否为高质量的“事后认定”，而非“事前识别”。要建立评估会计准则质量高低的标准，首先必须寻求高质量会计准则所具有的基本属性。我们认为，这一基本属性就是准则的制定是否、以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计基本概念及其框架，即准则的概念依从性。
一、我国现行会计准则的特征
我国现行的会计准则与国际会计准则采用类似的框架结构，并充分考虑到我国的具体国情，是指具有一些中国元素。我国现行的会计准则体系主要有以下四个特征：
1、会计准则大量应用公允价值原则。
新的会计体系将按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系。公允价值计量模式是指以市场或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。采用公允价值计量办法，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。现行会计准则全面引入公允价值、现值等计量属性，主要包括金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面。
同时，我国的公允价值原则与国际会计准则相比仍然有一定的保留，并且设定了很多限制。比如说投资性房地产中采用公允价值模式计量的。实现对此行业的计量就应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场：2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。从而对投资性房地产的市场价格作出合理的估计。
2、我国会计准则对金融工具的规定使得对金融风险的披露更为直接和透明。
我国会计准则有关金融工具的4项具体规则主要适用于金融企业。例如将衍生金融工具纳入表内核算，衍生金融工具一律以公允价值计量。会计准则对我国金融企业的影响深远而广泛，尤其是上市工资。
3、我国现行的会计准则提高了上市公司之间信息的可比性。
现行会计准则从信息披露入手，以提高会计信息质量和信息透明度，从而缓解会计信息不对称的情况。现行会计准则要求企业必须创建比较完整的财务报告体系，要求企业必须编制资产负债表、现金流量表、股东权益变动表、利润表和附注。会计准则还要求企业必须在附注中提供及时、充分、真实的补充信息，以及涉及成本和金融风险等方面的真实会计数据。
4、现行会计准则体系完整，内容丰富。
我们现行会计准则不仅包含有普遍适用的一般业务准则，而且涵盖了许多特殊行业的业务准则。
二、会计准则发展方向研究
顺应各国会计国际趋同趋势，明确我国趋同态度的需要。据统计，世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其他国家和地区也纷纷推出了与国际财务报告准则趋同的路线图，尤其是在2008年国际金融危机爆发后有加快之势。美国证券交易委员会（SEC）于2008年11月14日推出了趋同路线图征求意见稿，2010年2月24日又发布了一份委员会声明，重申了其对建立一套全球统一的高质量会计准则的支持，为在美国推动采用国际财务报告准则制订了一套具体的工作计划，并表示将于2011年就美国上市公司是否采用国际财务报告准则做出正式决定。在工作层面，美国财务会计准则委员会（FASB）与IASB的各准则趋同项目正在按计划快速推进。日本金融厅于2009年12月11日正式发布了日本采用国际财务报告准则的路线图，为部分日本上市公司在自2010年3月31日或之后结束的财务年度自愿提前采用“指定的国际财务报告准则”提供了可操作的框架。日本还将在2012年前后做出关于自2015年或2016年起强制采用国际财务报告准则的决定。再如巴西联邦会计委员会和巴西会计准则理事会于2010年1月28日与IASB签署备忘录，宣布巴西争取在2010年底前消除巴西会计准则与国际财务报告准则的差异，并于2010年年报实现所有上市公司和金融机构采用与国际财务报告准则趋同的巴西会计准则编制合并财务报表。另外，加拿大、印度、韩国等也于近期明确表示将于2011年在公共利益主体或上市公司范围内采用国际财务报告准则或者与国际财务报告准则趋同。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并正在转化为实际行动。我国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋，潮流所向。
三、我国会计准则的完善
由于我国实行的是一条渐进式的市场经济改革道路，现在我国仍是一个转换中的中国家。在国际协调过程中，我们既面临许多发达国家会计国际化进程中同样面临的共性问题，也面临着许多发展中国家所遇到的特殊矛盾。正确认识和有效地解决这些矛盾，才能保证中国会计改革事业的健康发展。
　　1.会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级阶段的矛盾。我们的会计准则建设，无疑存在诸多矛盾，像会计准则实施快与慢的问题，会计准则粗与细的问题，会计准则实施中的监管问题，股份公司、上市公司的会计信息需求与国有企业的信息需求之间的差异问题等等。但其中的主要矛盾则是会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济所处初级阶段这样一对矛盾。会计准则这一概念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。与发达国家和发达市场相比，中国的现状是多元化的，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的技术水平、多层次的状况并存，市场要素的发育，资源配置方式、市场监管水平以及市场理念的建立等等，均还处于初级阶段。因此，要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机结合起来，还需要一个相当长的磨合过程。
　　2.国际会计惯例生长背景与中国传统的矛盾。无论从国际会计准则所依据的概念和假设看，还是从中国会计准则的形成过程看，国际会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足投资者和债权人经济决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任和政府监管；在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释；在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测定、实质重于形式等会计原则；在会计要素的定义方面，资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能力，对于不能或者带来未来经济利益能力下降的资产应确认减值；收入确认强调风险和报酬是否转移。上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家、发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为一些企业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。因此，在中国，引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。
　　3.中国会计准则面临着发展与协调的矛盾。国际会计协调，其实质是发达市场经济背景条件下所形成的会计惯例的协调。对于发达国家而言，国际会计协调是他们相互之间协调，而对于发展中国家来说，国际会计协调则意味着将不发达的会计惯例向发达国家会计惯例看齐。从这个意义上讲，我国会计准则的建设同时面临着发展和协调的双重任务，这就使中国会计准则制定过程更为复杂一些。这是因为，我国会计准则制定的不长，会计师经验积累和监管工作也有一个逐步提高的问题。所以，我国会计准则的制定，首先面临的是会计准则的发展问题，没有会计准则的发展，就没有会计准则国际协调的基础和对象。如果没有会计师经验的积累，再好的会计准则也不能贯彻执行到位。如果没有严格、成熟的市场监管，制定再好的会计准则，也一样不能发挥其应有的作用。而会计师有关会计理念的形成和市场监管经验的积累，需要有一个发展的过程。
因此，除了尽快研究我国财务会计的目标、争取修订既符合国际惯例又适合中国国情的基本会计准则外，我们所制定的具体会计准则也应当努力提高它的质量。
参考文献：①戴利薇，吉林大学，《中国外资》，2010年3月
②中国注册会计师协会，《会计》，经济科学出版社，2010年3月

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