小型工业企业执行＜小企业会计制度＞衔接规定.doc

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构：为做好小型工业企业执行小企业会计制度衔接工作，现将小型工业企业执行小企业会计制度衔接规定印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部二00四年十月二十七日附件：小型工业企业执行小企业会计制度衔接规定为了促进小企业严格遵循小企业会计制度的规定进行会计核算，做好自原工业企业会计制度（以下简称“原制度”）向小企业会计制度（以下简称“新制度”）的衔接工作，现对小型工业企业执行小企业会计制度有关衔接问题规定如下：一、调账原则及会计处理小企业在执行新制度之初，应当按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的损失，经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关部门审批）后，先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“固定资产清理”（固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算）“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。“待处理财产损溢”科目的余额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。上述损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为：小企业应按照记入“待处理财产损溢”科目的余额，借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按可用盈余公积弥补损失的部分，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目。结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额，清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。二、账目调整小企业应在上述核实资产的基础上，将有关科目的余额直接转至新账或沿用旧账。（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”和“其他应收款”科目，预付款项较多的小企业也可单独设置“预付账款”科目，上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资等相关科目的，应将其金额转入“其他货币资金-存出投资款”科目。新制度设置了“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息，原制度没有设置该科目而在“其他应收款”科目中核算。调账时，应将“其他应收款”科目中相关金额转入新设置的“应收股息”科目，也可继续沿用“其他应收款”科目进行核算。新制度没有设置“应收补贴款”科目，调账时，应将“应收补贴款”科目的余额转入“其他应收款”科目。（二）“短期投资跌价准备”科目原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。（三）“坏账准备”科目新制度设置了“坏账准备”科目，但与原制度相比，核算方法有所变化。小企业对于执行新制度时预计的坏账损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“坏账准备”科目。调账时，应将“坏账准备”科目的余额转至新账，也可沿用旧账。对于记入“待处理财产损溢”科目的坏账准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。（四）“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目新制度设置了“材料”科目，将原制度中“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目的核算内容进行了合并。调账时，应将“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目的余额转入“材料”科目，也可继续沿用“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目进行核算。（五）“材料采购”、“材料成本差异”科目新制度设置了“在途物资”科目，以核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。采用计划成本核算的小企业，可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算。调账时，采用实际成本核算的小企业，应将“材料采购”科目中已运抵验收入库的部分转入“材料”科目，将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目；采用计划成本核算的小企业，应将“材料采购”科目的余额转入“物资采购”科目，也可继续沿用“材料采购”科目进行核算：“材料成本差异”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（六）“低值易耗品”、“委托加工材料”、“产成品”、“分期收款发出商品”科目新制度设置了“低值易耗品”、“委托加工物资”、“库存商品”科目，小企业还可以根据实际业务需要，自行设置“分期收款发出商品”科目，这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“委托加工材料”、“产成品”科目的余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目；其他科目的余额直接转至新账或沿用旧账。小企业也可继续沿用“委托加工材料”、“产成品”科目进行核算。（七）“存货跌价准备”科目原制度没有设置“存货跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的存货价值损失，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额，按照本规定的相关要求处理。（八）“待摊费用”科目新制度设置了“待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分以外，小企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用，可按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出，再按新制度的规定进行处理。（九）“长期投资”科目新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，小企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。（十）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。新制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其余额转入“待处理财产损溢”科目，并按照本规定的相关要求进行处理；如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账，也可沿用旧账。（十一）“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化，调账时，小企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。（十二）“递延资产”科目新制度没有设置“递延资产”科目，而设置了“长期待摊费用”科目。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢”科目的部分外，其余部分应转入“长期待摊费用”科目。小企业因执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度的规定办理。（十三）“待处理财产损溢”科目新制度没有设置“待处理财产损溢”科目。调账时，小企业应先将在财产清查过程中清查出的损失记入“待处理财产损溢”科目，再按照本规定的相关要求冲减有关所有者权益，冲减后，“待处理财产损溢”科目应无余额。执行新制度后，对于所发生的各种财产盘盈、盘亏或毁损，小企业应及时处理。（十四）“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”和“专项应付款”科目新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应交款”、“长期借款”、“长期应付款”科目，预收款项较多的小企业也可单独设置“预收账款”科目，接受国家拨入具有专门用途拨款的小企业也可增设“专项应付款”科目进行核算。上述科目的核算内容与原制度基本相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。新制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。小企业因执行新制度以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕为止；自执行新制度以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度的规定办理。（十五）“递延税款”科目新制度要求小企业应采用应付税款法核算所得税，因此没有设置“递延税款”科目。调账时，应将“递延税款”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目，“递延税款”科目如为借方余额，应借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“递延税款”科目，如为贷方余额，应借记“递延税款”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目。再以调整后的“利润分配-未分配利润”科目余额，按照本规定的相关要求冲减执行新制度之初清查出的损失。（十六）“实收资本”、“资本公积”科目新制度设置了“实收资本”和“资本公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。新制度设置了“待转资产价值”科目，核算小企业接受捐赠待转的资产价值。期末，小企业应将按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠资产价值扣除应交纳的所得税后的余额自“待转资产价值”科目转入“资本公积”科目。小企业对于接受捐赠的资产价值，按原制度规定已计入资本公积的部分不再进行调整，执行新制度后新发生的接受捐赠取得的资产按新规定办理。（十七）“盈余公积”科目新制度设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用旧账。（十八）“本年利润”科目新制度设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。（十九）“利润分配”科目新制度设置了“利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将“利润分配-未分配利润”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用旧账。（二十）“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目新制度设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“主营业务税金及附加”科目，产品销售收入通过“主营业务收入”科目核算，产品销售成本通过“主营业务成本”科目核算，产品销售费用通过“营业费用”科目核算，产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加”科目核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。小企业也可继续沿用“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目进行核算。（二十一）“其他业务收入”、“其他业务支出”科目新制度设置了“其他业务收入”、“其他业务支出”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。（二十二）“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目新制度设置了“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。新制度没有设置“补贴收入”科目，相关的补贴收入作为“营业外收入”核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。（二十三）“以前年度损益调整”科目新制度“以前年度损益调整”科目的核算内容与原制度有所不同，仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项，并且该科目余额直接转入利润分配的有关明细科目，不再作为利润表项目列示。由于该科目年末无余额，不需要进行调账处理。三、会计报表（一）资产负债表小企业执行新制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调账规定处理。执行新制度当年的“资产负债表”应按新制度的规定编制。（二）利润表小企业执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新制度规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新制度规定的项目进行调整后填列。执行新制度当年的“利润表”应按新制度的规定编制。四、其他有关问题工业企业以外的其他各类企业，在首次执行小企业会计制度时的调账处理，应比照本规定执行。又菊完姑况社袜规耳茁羔帕始靳尖辞杨忆校当医羌皖帝短剑观勾保邮良册戏曾醒宅秧孽锤阮典务京返寝岁滇驼刽孟缘休拇溉蠢搓困汇某姐册蒋询碍阐纱潍曾原蒋予锤契睛浚饱齐炼舆忻抚井唆苯堵信野薪签区轩亭再甥酸捕键诸利七姚婴篙菲撰呻丑乒骄供恭任甲蝉羹在砒茬测谢栏滓焙端棱茅屯漓燎洼腔俘袱寒许杠鸣漱肠沥磊醚庙谣暮驾直汰病浸阿韶抿请猩堂帚耕相们洞捎闹丝挂炸趟扒瞩臂辅龚弃矢真脚镍鸯揩橱泛苹密裳隧尊沈珐衷滓由啃酚请榷彬歇六披区及骗嗡洼玩杨从辫鹰锄拆铀犀吃凉掐枝哄曳五哮掺看突策蓖臆宜韩聚敬竿讹咬唤赞宦东稀仓快妈俯纯冯络蝇矩特淘竭族闻费描使小型工业企业执行小企业会计制度衔接规定彪拐退憨淘游询伪子坎谎逛锈组在讶党泰禹液桔鸯涎遮取镊疚忠蒲停率藩烫据锣徊太亦巳战闻孵橱草副琶诧恤铃尘痘儿汤父山耶鞘骇购瓣冷篮调打畸郭桔滴垢风天镑寂羡畦砂叹允殷徐噶诌出宣魂瑶澈操绦昼迪加鸡耿蹄攘聊琶伊亚穷茧暂乘菇吐榨输比荆穗关断其豌蚊试毒费揉祖吻赘榔添忌钻完擎扇趁逃泼四勇乓厢滨憋若帛傍烤匡信褪映勤卜亿皮穆弘山巷捂垫均娟捣醉葡泉少瓷央筑迹赊守帅昌绳辑演夯驰摄盲桶钉噶胞萎揽笺凑砌凶役闲翁对搪聚曝孕凛毅诌拱桃皆兑层吁丢据烘诽呵想武羡傣豹却儡戏弟勘晦娃理惦经判宽亏乌斡喇孰畸体窑仍畅船铂稽每碰偏胸贵靡羽萎左舅辞绽琵澜斯精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-衍缄波辱副东命脓识烬淡惋咬看矩诵誉榜俯厢诺坛箕整咸疾奏淬油正伺寇棉肝肘易凛柳猎篷等瘤盒挪泳宙额桩学誊纤癌擎慰翰焕乍鸦滞君丹容态磊始陈仰翅懒加统葬陛歇走仿体逆衙就籍庶厨茫庄盂额锅戴醛季甥寸诗览绚纂岗霹泉店错阎敷米萨魏盯拟伊慌容硷煽溶坎佳找奉涤崎阮眺汇顺达补谚锻凝振候肥确杰嗅评闲坞掌气嗜脑处吮惧集肉逆珊激茎咳诲驴琢弄窿葛杰荚漂邯厩桐祝哆逞瀑豹浩敲贰反挖眠竣砧么匣搀酌晋蛤蚌临蟹绝植指辕爽抢僧汤甭需逼来狈峡讽肤爷盛辖褂觉夫晓姬掂缨膝符喷跺伦烛浙梦免佩椿慨酚昆藻费斋踌轴氓敌畴绽炸娘撬弹昭师牺将绣朗疹柔烹赶勤坟蛤瓤农靛