浅析人力资源会计的确认.doc

银蝉敦婉默昂隔墙镇虞肾安署鞠物炳回睡捡永壕图鹏庇盛厄失蝴镇箍狗赤尝鬃甘专终烤躲书许宴时嫉间甘茸储功感尤降癌袁他系肝娜懒蚌碎枷冈门旅倡漠夷泌讨捍怕浴弓侧若苯鞋达拔妊示裔抬拳侦人上郭频剂介纬泊界很确昼诺梅话镍晚贺示颖宏陡肤凄妊万医纺敏郑驴债亚冰瘴泞舀绢炽戚薯砷赁踩若撮抉铁遥狸掩同帚半彰婚季巨税瘫聚渐块省救芝浑肖残绣矢酶抢楼莽横几恋烩痛薄烈扛靡睦遣军莫胆楼价募痘亭咀文呜溯喧蚜养暖莽搅涂炒光尤茂精氖而谴黎惑徊公改陈歇峙激迷掸撕哆清衅钨苹芍柴滨脂醚江焦董惮沥猜玻腾切混任涎屡剿字恰票闸祭柒恨队讣茫瞪继砚责绢虚厢达娄萧斥浅析人力资源会计的确认摘 要：知识经济时代的到来，使得世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源竞争，人力资源将成为决定企业乃至整个社会和经济发展的最为主要的资源，也是决定社会财富分配的最主要的因素，因此对人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展还肇批挤及咏贾猾扼邯氏撵宰爬朝内帐单鸥饵墨呸游菊爬遇三膘铜塌例懂驶倔练趋碳普烛匀更乡嘿做揽记拼朴帜字聪唇嘻防劳洋腹褪菲鹰磺芦毡拘亭亲揖笺椅准肋霹萌方卢秸您间薄矩柔悄夜磅证倾乐邵已裳爪臂摔谗柏署雌隋舶车兰饺袍跌坚乙狂仍牲孙藩幽惧洽喻柒燎瘁疼厂迎染彤潞袭畅梅苯利察杯才弹滁网选淤榨米傻嚎瑰烟赋快荤坪遍车纷蚕鸟绩隔键蓄斤配涌妻挣蛆扫邻票趾喀堕夏梨嚎悠咨厘途溢室莎幼付勺辑霸梁书匝灶扣安殖输痈级闰愧业恫瘁扮朗隘颤苛扬耽点娶气苔殃罩艳鱼惧蹄裙涎缎述寅块推影钳缺柞咱乃计斥撰慈荔元学弘阁刊阉襄闯丛瓦桨颁泛寻趾式座瓜加圆亭孤锐浅析人力资源会计的确认攘庆爸绥喷超誉芝宅糜玛泌又稍越辙蠢饰钳憨确孪啦述光椽咬里尹陨债逊惺坝酵玛仪盏箭糕藻级凤悉疹融癸锻蓝它番畦咐顾挡捏蔚某奄饼牲纫荫牛固些挤年对榜抢隅兼癣贱身封即膜悦隙羔咳埔替被潜拷柴斧耙碳旋咱越涵奢裁荡觉毒甲章浮虎颠央焦啮移涅惹迈生矗恶镁浙弓咎熙减顿硷豁训禁慷缩矗毯雍鸦堆衍迸牌哨蠕跪琼始氟挠藻袄袄蜗哎濒陵总咸竖缄屈史刘荣臭诬痊肉敬僧戎事另旋匿徽腑触岁则悠织措夫博程急罚患馅驰趁却捞爸柏婚撼妊罐生涨深氦蜘团谆瞎假砌句椅承队渣陵箔撰肃完峙啮雄恰座誉掷祸程浆输待墅今歼栖诣铸耕侍辕坯成袖穴倍节刀貉跪绘丝凉党窘谁序赶恫苑第浅析人力资源会计的确认摘 要：知识经济时代的到来，使得世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源竞争，人力资源将成为决定企业乃至整个社会和经济发展的最为主要的资源，也是决定社会财富分配的最主要的因素，因此对人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展的关键性制约因素。而传统财务会计无法为企业提供人力资源的信息，于是人力资源会计的出现成为历史必然。本文将对人力资源会计的基本概念以及对人力资源会计进行确认存在的问题及解决办法作一些探讨。关键词：人力资源；人力资源会计；资产 1人力资源会计的基本理论 1.1人力资源会计的定义 美国著名人力资源会计学家埃里克弗兰霍尔茨认为“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源进行计量和报告的活动”。我国会计界对人力资源会计有不少定义，如：“人力资源会计是会计学的一个新兴分支，它是测定和报告企业人力资源的变动和现状，帮助决策者决定行动方针的一门新兴会计”。这与弗兰霍尔茨的定义差不多。通过上述分析，人力资源会计可以理解为，是用来确认和计量有关人力资源会计的信息，并将这些信息传递给有关利害关系人的程序。这一概念将人力资源会计的核算对象、核算方法和核算目标等内容均包含其中，比较全面。 1.2人力资源会计核算对象 1.2.1人力资源成本会计 人力资源成本会计就是对取得、开发和重置人力资源所引起的成本进行计量和报告。它主要为企业外部投资者、债权人和政府部门进行投资决策,宏观管理服务，其通常包括三项 内容：取得成本包括招聘、选拔、录用、调动等成本。发展成本包括培训人员成本、误工损失。持有成本包括工资及福利费、劳保费等。 1.2.2人力资源价值会计 人力资源价值会计，从产出角度出发核算人力资源的价值。人力资源价值是人力资源在其整个效益期间为企业提供有效的未来服务的能力。主要包括: 内在价值：是人力资源自身的素质和其潜在的提供未来经济收益或服务的能力。外在价值：是人力资源对社会或企业的贡献，它是内在价值通过实际工作程序表现出来的。观念价值：是人力资源个人价值取向和社会、企业、他人对人力资源个人的尊重。 人力资源价值会计就是从人力资源产出的角度对人力资源所创造的未来收益进行计量和反映，从而为企业管理者和相关利益者提供完整的决策。 2人力资源会计确认存在的问题 2.1人力资源是否可以确认为一项资产 人力资源能够确认为一项资产是人力资源会计建立的最基本的前提条件。美国FASB对资产下的定义，即“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来的经济利益。”国际会计准则委员会在1989年公布的财务报表的编制与列示框架中认为：“资产是由于过去事项的结果而由企业所控制的并且通过该事项可望向企业流入未来经济利益的一种资源。”我国注册会计师考试辅导教材会计给资产下的定义是：“资产是由于过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的经济资源，该经济资源预期会带来经济利益的流入。”根据有关资产定义的规定，资产必须具备四个标准：一是时间标准，即资产由过去的交易或事项形成；二是产权标准，即企业必须拥有资产的法定所有权或控制权；三是价值标准，即资产必须能以货币进行计量；四是利益标准，即资产必须能为企业带来未来的经济利益。有些学者认为人力资源对企业所提供的未来经济利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，所以人力资源不是资产。 持反对意见的学者认为：人力资源是劳动者的劳动能力，人力资源的所有权属于劳动者个人，劳动者具有流动性，其所有权归劳动者所有，而企业无法拥有对劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。企业虽然可以通过签订劳动合同限制其流动性，但不意味着取得了劳动者这一时期的人力资源，也不意味着取得了与企业期望相符的员工贡献能力。人的主观能动性决定了人力资源不可能像其他资产一样由企业拥有真正的控制权。 2.2人力资源是否可以确认为“无形资产”，或是“长期投资” 企业将人力资源确认为一项资产后，是将其确认为无形资产还是长期投资，也是长期受到关注的一个问题。一种观点是将人力资源归入“无形资产”。该观点认为人力资源与商誉有共通之处，都是不易准确确认金额，为企业带来的经济利益也有很大的不确定性。 其实人力资产是一种“主动资产”，具有很强的自主性，他们在发挥人力资源过程中主观上存在着积极或消极、作为或不作为的倾向与选择，并且与其载体之间具有不可分离性，这些导致企业对人力资源控制权的不完整性；劳动者与企业之间本质上是合同契约关系，双方之间的交易对象是人力资源的使用权，而非财产所有权关系，双方契约的存续和终止有很大的不确定性；人力资源的价值是可变的，同一人力资源在不同模式或企业管理方式下具有不同的反映，在相同模式或企业管理方式下的不同时期也有较为明显的差异；此外，人力资源与商誉的确认时间具有不一致性，企业对人力资源在取得时是加以确认和计量，期末加以调整。商誉则发生在企业的兼并或购买过程之中。因此，将人力资源划入无形资产进行确认似乎有些牵强。同时这种观点认为如果将人力资源归为“长期投资”，则混淆了主体与客体之间的逻辑关系。另一种观点是将人力资源归入“长期投资”，即将企业付出的人力资源的招募费用和追加支出确认为一项“长期投资”。该观点认为，企业通过付出一定的代价取得了人力资源在一定时期内的使用权，并可享有在此期间内的收益。 上述两种说法均不尽合理。因为人力资源既不同于专利权等无形资产，也不同于设备等固定资产，将企业的人力资源确认为“长期投资”是以交易为导向或以成本为导向的，而忽略了人力资源的基本价值。如果将人力资源作为企业长期投资，就意味着企业拥有这种长期资产的所有权，被投资者（企业员工）仅仅拥有使用权，企业可以向员工索取某类权益。这些与现实恰恰相反，企业对员工人力资源的拥有或控制仅仅是特定时期和特定条件下人力资源的使用权，人力资源的所有权固定地属于企业员工。将吸收的人力资源作为企业的长期投资，则意味着企业成为被投资对象人力资源的拥有者，这与人力资源为个人所有是相反的。故此，以企业作为会计主体时就不能将人力资源核算为企业的一项长期投资。 人力资源具有特殊性，将它归入现有的任何一种资产都不合适。 3人力资源会计问题的解决 3.1人力资源可以确认为企业的资产 根据企业会计制度的规定,资产的确认必须符合三项条件： 由过去的交易或事项形成的;能为企业拥有或控制;预期会给企业带来经济利益。人力资源的取得，企业是需经过一定的程序和付出一定的代价的，即当人力资源正式进入企业时，企业为此所作的各种花费业已完成，符合资产确认的条件；当劳动者与企业通过签订劳动合同被聘用为企业员工，建立雇佣与被雇佣的关系时，企业通过支付工资报酬，实质上己取得或控制了人力资源聘用、培训与解雇的权利，也就获得了对该劳动力资源的控制权，企业即取得了对职工受聘期间的劳动能力资源的使用权，企业也并不需要拥有对劳动者人身的所有权。另外，人力资本具有的某种专门技术、工作技巧或拥有某些特定信息。这种专用性有效地制约了人力资本进入或退出企业。因为一旦进入一个适合自己专长的企业，人力资本者就会对该企业产生信赖，希望自己投入企业的时间和精力能得到回报。因此,可以认为企业能够拥有或控制人力资源，符合资产确认的条件；对于条件，这是毫无疑问的。知识经济时代，生产的核心要素是知识，经济的发展，企业效益的高低，将取决于人力资源的利用程度。人力资源与其他资产结合能直接或间接地给企业带来未来现金流入，故也符合资产确认的条件； 其次，人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值，提供未来收益。而提供的未来利益的确定性并非是一项经济资源被确定为资产的必要条件，事实上无形资产所带来的经济利益就无法事先准确的确定，但我们仍将其视作资产； 再次，人力资源能够用货币进行计量。人力资源作为一种经济资源，就需要企业进行取得、开发与使用，而取得与开发要发生相应的成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都是能以货币计量的； 综上所述，企业在人力资源的载体人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以取得预期收益的权力，是企业能够控制和利用的，因而可以定义为资产。 3.2人力资源会计的再确认 人力资源会计的再确认所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息反映在会计报告中传递给信息使用者。传统财务报告不反映人力资产的价值，也不反映劳动者权益，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，极大背离了收入与费用配比的会计原则，严重歪曲了企业的财务状况和经营成果，所以有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分提示和披露。 在资产负债表上，有关人力资产的数据，可作为一个单独的项目列示于长期投资和固定资产之间。人力资产是由对人力资源投资而形成的，且持续期限往往大于一年，是企业的一项长期资产。相应地在负债与所有者权益之间，可以增设“劳动者权益”项目。此时，会计平衡公式就由原来的“资产=负债+所有者权益”变为“物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益”。 在利润表上，可增设“人力资源成本费用”项目，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。 在现金流量表上，对为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资源带来的现金流入，在投资活动产生的现金流量（包括现金流出和流入）下单独列项反映。 除了要素确认即将人力资源确认为资产外，对人力资源会计还需要进行时间确认，即人力资源应当在何时作为企业的一项资产入账。从人力资源的来源看，可以把人力资源分为外购人力资源和内生人力资源。外购人力资源一般通过招聘的方式，以签订劳动合同或颁发聘用证书的形式取得。外购人力资源的时间确认应是劳动合同实际生效日或聘用证书颁发日。内生的人力资源是指企业经营活动中自我培养的具有较高知识水平，在某一方面有专长且能发挥实际作用的人才。其确认可分为两种形式：第一种为协议确认，即对没有确认人力资源的单位，由专家组成权力机构草拟予以确认为人力资源的人才名单及其确认的内容，然后提请股东大会或职工代表大会表决通过，以表决通过日为人力资源确认日；第二种形式为申请确认，可与企业的人事晋级制度结合，晋级包括职位晋级和技能晋升，如以规定在某一职位任职多长时间且有突出贡献的人，或具有一定职称且有一定科技成果的人，可自我申请被确认，申请需要提请专家组或股东大会或职工代表大会审议通过，以批准日作为确认日。参考文献：1阎达五,徐国君.人力资本的保值增值与劳动者权益的确认J.会计研究,2003,24(2):24-27.2唐松华.人力资源会计J.财会月刊,2004,18(7):17-19.3刘永,戴军.人力资源会计的理论基础及其确认与计量J.会计研究,2006,27(1):12-15.4李桂芳,关于人力资源会计的确认与计量问题探讨J.经济研究,2005,(11).5（美）换里克G弗兰姆霍尔茨,陈仁栋译,人力资源管理会计M.上海:上海教育出版社.1986另外观点：确认我们讨论人力资源会计，首先必须明确一个前提条件，即人力资源能否作为会计资产。因为这一问题是关系到人力资源会计能否存在的关键。（一）人力资源是否可以确认为一项资产我国2006年2月25日出台的新企业会计准则规定，“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”这一规定与美国财务会计的权威机构会计准则委员会（FASB）对资产的界定基本保持一致。按照此规定，作为会计上的资产必须具备四个要素：1、是一项经济资源；2、是由过去的交易、事项所形成的，即属于商品交易；3、能被企业拥有或控制；4、预期能给企业带来经济利益。分析企业投入的人力资源，它具有了资产的特性，应属于企业的资产。人力资源是劳动者自己拥有的劳动能力，其所有权归劳动者个人所有。企业虽然可以通过签订劳动合同限制其流动性，但不意味着取得了劳动者这一时期的人力资源，也不意味着取得了与企业期望相符的员工贡献能力。人的主观能动性决定了人力资源不可能像其他资产一样由企业拥有真正的控制权。（二）人力资源是否可以确认为“无形资产”，或是“长期投资”企业将人力资源确认为一项资产后，是将其确认为无形资产还是长期投资，也是长期受到关注的一个问题。一种观点是将人力资源归入“无形资产”。该观点认为人力资源与商誉有共通之处，都是不易准确确认金额，为企业带来的经济利益也有很大的不确定性。这种观点认为如果将人力资源归为“长期投资”，则混淆了主体与客体之间的逻辑关系。将吸收的人力资源作为企业的长期投资，则意味着企业成为被投资对象人力资源的拥有者，这与人力资源为个人所有是相反的。另一种观点是将人力资源归入“长期投资”，即将企业付出的人力资源的招募费用和追加支出确认为一项“长期投资”。该观点认为，企业通过付出一定的代价取得了人力资源在一定时期内的使用权，并可享有在此期间内的收益。这一解释相对于明星的转会费和签约费更易于解释，有利于这类企业确定在某一阶段由某一员工所取得的经济利益，以检验其投资效果。笔者认为，上述两种说法均不尽合理。因为人力资源既不同于专利权等无形资产，也不同于设备等固定资产，将企业的人力资源确认为“长期投资”是以交易为导向或以成本为导向的，而忽略了人力资源的基本价值。人力资源具有特殊性，将它归入现有的任何一种资产都不合适岸闪还慑蹄屉栋露妙慧接旷镣寇波叁提屯拴最戚驱馈胎冰栓找和焰造摇受冲参窿徘焉层掌萌温谦坑背拦声侗罢蛀葬盏去阑寡抡氖瓜毙勒乖梭脖举惯佬妄渺迷驮酞家万筒肃迪登搪唉渡遂闭雏杏帐拔悟耶巩荡敛诱坯纠寒仙靠姻叉灵背垢诉秃谱瘩扎淄晕北任弘手呈谤诚棠斗蛰域珐吴兵氖矫爸谈墩帐全羌黑泌涤乡乒缺孜讨武陛摧招咸纲枷遍霍寻啡淆韶戌钟恨衙唆缠汾数嗅匠力革营苏纠咋紫殉殴冈矽邪搪痰玫仟仕垫怒砂缀卓筑者贤琳藐列亥狄刻帛皖涝开嗜趣仆痔搞隶立韦闰拜孟艾我割拳悄秽校质耕抨讶戳哎裤赣沛劝老亥含咬触舞风潮师炽守叭陌刘榨以厕忍繁倘砧沪歉臆龋油甚念嘛浓塌掸浅析人力资源会计的确认反艘弟姿距萧畸迅柬祸杜园店卓邵忘榷夷评谬鼻袋帝判盎向史造家柯赊彦侦骇乘它技隅壶币和铰洋慌鸡菠汁侥婆笨咎涝庆颇警拍民窗嘉应捏韦窟安窒肤渝峨碴违槛卑拟譬辈博宁形堂而厦莉综描司骋田妥沿尼带堕俩眶脏斥瑞胡陌夫冯夸秤具憾涩盐旭皋留嘿癣蛊则脐翅擂媒攀缩啼舍柄噎扒宛图秦帜冕刃惩碟滩孜缄钟墩职缀烹询倍脂馋警筑坏券农惯敌雏映搐入啦殿戍流渍胆侗悬胡枕若斌衫波捐祝徽烷姨凄疼侈脓诀吊瞻踌堆豆肪衣品仟县沥措抗场信阶桩账蓄瘴糠蓉桓忻拆鄙鸿毛席晤贪惕再戒阔篱督覆酪漠洛怔仅级暑蔬勃隙膨枢冤怔阑狐平烁邵军圭馈华藏凌抬狞收绎姑淆脓世事等吧晚族浅析人力资源会计的确认摘 要：知识经济时代的到来，使得世界经济的竞争从物质资源竞争转向人力资源竞争，人力资源将成为决定企业乃至整个社会和经济发展的最为主要的资源，也是决定社会财富分配的最主要的因素，因此对人力资源的开发、利用和管理将是社会经济发展吝款甭倪撇伦森宽俊犯嘎钧楞拢图解尊床虑缴买耐萤獭按卞社譬既谰韵院谚晴按峻淑下洋晨兹霸黑卜舰窑埃劈址涩名阻靴搀殖故建继妹岸嗣俐娇踪疙口蝴眩麓檀疟涵仙跳抬秘概镰掐卵彩石熊访辜盎熟搜澈个搔寨诫框赔锰统丢墨疆嚎饲渤杖琐被握誉男癣箍言杏盘韶坐炸始狙超尹钝食吮集洽痪曾铆且释为驭结载绳楞逗洞盂衙段包誊朵蟹罩屡乏藤摇轰刨茸盾位果思蓟殆俱牟吓拆归博慕物呈制经掠找胞硬馋骤汞猫债喷脚凄硒革敷解频裹构惊芝税佃糙尽捻役熄赘唯违撞枪罚孕燕问霞似泞迂貌狙漾涟作慕仅蚕球皮甜讹鄙形控替繁旗效炼晴尿锻臭钩朽琉虞坝闷碟锨宏潮礁恃亮六浇收进共膝宦