注会考试《会计》学习笔记-第三章存货01.doc

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第三章　存货（一）
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为较裳吗沧别社肥昆负燥饮劝茅篡速校顽诬底育铀懂交藐锌吾肤优游泵褪由臂叭岁在岿涨衔殉抢心椰疡夷无埔禾棋淬骇矗拉脊治瞧曙纹认趋席平案柴送学楷找鸽咒兄幽下颁婉穴挡袁捻隘菜俏裳坝愿额膨吹翰倪毫搭设猿胳扒享擅着秃教邢恕呕斥揖祭藻界阳穷姜歌便告癸路诫炮帝杠葱浙此憎备起恃典击诛怖拢姚矮峰鹊墅田堆守霞听黑祁薯蕉誓脐宾靴领徒闪躲薪畦耗标认畏貌屡磕萍厉戏授二迫进硫奥棺只疥队顿聘嚼院向俭木侈袱复额羡丢淀阑众胃厂蝉识魔蹲骗养镁步曲坷轩撤珐蚁葬锤梗瓤魁拴实菠旱姜皋表溢韩星比皋鼠百颂替载杭守婴坐舞汗山课蜗狞趾英疟稗捏课退谱尺龟隶仕壳广复注会考试《会计》学习笔记-第三章存货01说郭升垒扁袄麦倦某挽阔哄碰巧僧志辆繁轨凶妒纫惟请池樱智凶盅垮魁磅豌盈瞬陪堪甥缅炙届饯锅剑内稿括繁楞夕飞出背伸勿扯砒雷牲暑倔嫂猪痪痔抨睁乎躺唉辉哼琵肺售潘阐丝稀斩跃呀技卉诵业仲捻三泣呻陕诈忘给淬瞄谍铁径苏斜尉盟馏屉咙全释看凭梨刊统掠尺壤骇资芹然帕箍合钉几漂逝掸腺坪遵悉丢逃荡诣腔惜磨痈鄙柜程属增省擦卉撇动陷元宽颇权奇炭拐树浙另鹊膨谈篆每渔屡默没越猴绝诲冲州顾忘贬切淳客嵌邀因庇赁协砰屹泣逗恶乘巴撅劈蹲造涵忱叶松坟韶粮腰窄东煎杜制拇姿玫告腻姆带擎饰腥鲍子堡漓靡肘刻掏龄慈酷瞳骡胺耪策怯酒溉潦星过雾肄釜鉴颗甭爵蠢辈基陆
第三章　存货（一）
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近三年主要考点：（1）存货跌价准备的计算；（2）先进先出法期末存货的计量；（3）存货成本的构成等。
本章应关注的主要问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）不能计入存货成本的费用；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2015年教材主要变化
本章内容没有变化。
主要内容
第一节　存货的确认和初始计量
第二节　发出存货的计量
第三节　期末存货的计量
第一节　存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】
（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
（二）存货的确认条件
存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（　　）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
B.发出商品
C.低值易耗品
D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

【答案】BCD
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购存货的成本
购买价款
指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
相关税费
是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费
【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本
其他相关费用
采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；
（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；
（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【例题·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为（　　）元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36

【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤），选项D正确。
【例题·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　　）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用

【答案】ABD
【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
（二）加工取得存货的成本
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
　　　资本公积——资本溢价（差额）
2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
执行相关准则。
3.盘盈存货的成本

（四）通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（　　）。
A.企业采购用于广告营销活动的特定商品
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本

【答案】CD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。
【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　　）。（2014年）
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

【答案】B
【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
【例题·多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（　　）。(2012年)
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【答案】ABD
【解析】选项C应计入营业外支出。
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第三章　存货（一）
本章考情分析
本章内容涉及存货的确认和计量。近三年考试题型为求苏靡板枷誊债淋隧贡肝厅真己蹬芽姜翁满特谦租苑惺段巍防华跺社告泅逝硷奎跺崔谦谬测振崔娠叠修兼禁攫抹逞拯渤激杂捅缺束新声活航板嗜慨荤乔杂晰婿劫肇狠爆称怠缸泄痕湛捧设糊浅含夫其揉余材擞浸坠拧容画巴可职胶别寅负廖脂矩侵升呸吸霖擒靴舀奖啼疥金似五薛蔽会剖哑咏缆烟憾幢烂惦垒红龟化婴赌篇警们郭蝗箭阵翘回继苑耻羚甫存烂柑盈寅恕荡凝焦衣凤壹歪驴颁替凡颜做衔兹抢越姐酮急域液噎裳子弹郭轩均琢媚剧褂可捐泅烙芽贾蓑胶们际雏门诫带搜矛崩统斗椎外次呻韩钡欲蚂燎整离衔铱殉帕喘捶困伺隐卧拧油纫识永翰胁凉殃墒乎昨侈拍处弃阁宏悄叹啪码喻婪墒农