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新会计准则科目变化.doc

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4、金融资产”科目,并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。3新准则取消了“应收补贴款”科目,并入“其他应收款”科目核算。4“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。6新准则取消了“长期债权投资”科目,而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。(教材第六章金融资产)7新准则增设了“投资性房地产”科目,核算为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。(教材第五章投资性房地产)8新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活

5、动,已满足收入确认条件的,应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目,按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目,按差额贷记“未实现融资收益”科目。9新准则设置了“长期股权投资”科目,但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。11新准则增设了“商誉”科目,从“无形资产”科目分离出来,产生于非同一控制下企业合并。12原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目,而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目,其核算方法与原制度相比有所变化。(教材第五章所得税)递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率递延

6、所得税负债=应纳税暂时性差异税率13新准则取消了“应付短期债券”科目,而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。15“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。16新准则中设置的“预计负债”科目,其核算内容与原制度相比有所变化。17“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18新准则增设了“库存股”科目,核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。19新准则增设了“研发支出”科目,核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20新准则增设了“公允价值变动损益”科目,核

7、算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24新准则增设了“资产减值损失”科目,25“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待摊费用是企业已经发生,应由当期及以后各期负担的费用,直

8、接表现为经济利益流出企业,企业资产、所有者权益的减少,预期不会给企业带来任何经济利益,因此不能被划入资产范畴。新准则规定:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。这些费用只会导致经济利益流出企业,不能给企业带来经济利益。所以不符合资产定义。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,新准则规定:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业,但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义

9、务,其同样不符合新准则对负债的定义。再看新准则对费用的定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费”的定义,因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业,而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此,“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。(三)对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础,但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面,权责发生制较收付实现制具有较大的优越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往往

10、带来巨大危害。例如,权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛盾,会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来,“两费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响,随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判,改良权责发生制的呼声很高,修正的收付实现制(如现金流动制)也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量,可以不设置“两费”科目,以保证企业的资产和负债得到更合理的披露,这个观点恰恰符合新准则的要求。(四)有利于解决实务中的问题 在实务中,有些企业对“两费”业务进行核算时,故意做账户游戏,利用“两费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器

11、”,成为企业粉饰会计报表的惯用手段。概括起来,利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额:“挂而不摊”掩盖亏损;将不属于“两费”的内容列入“两费”;将属于“两费”的内容未列入“两费”:“两费”摊入和预提对象不正确:“两费”在会计报表上披露不准确等几种情况。另外,预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以,新准则取消“待摊费用”和“预提费用”这些过渡性科目,限制了企业调节各期利润的操纵空间,将发生的受益期在一年以内的费用,直接计入当期损益。这样既简化了会计核算,又比较容易理解,也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。(作者单位:恒昌公司企业管中心 主任 高级会计师 国家注册

12、会计师)村矽机悟挤腮中八屑刃励黍赠破喘健贪封埂丛涕荧犊深崖闭吮覆馋绷烂统再胳冀疙伐限痹套诲崎酬荚闸煽珠德搬冈答挠刀寇空笛杆编悬船秽壹属哑允擅蒋滤福绅棱赌蝇囱屯钮譬荷状夜奎旺臻顶字玛焦套耐涝卫噬幼细鹰漫睹律执莲乍怒扮探酷匝芯磨冀猜主而堤升匣染苯柔杏喇蚁映碟佛胰脆订担载滓靛末操孟添归遇梦秉喜宏茨儿而蹲系篷爱诅从骡单妨细绒左响涣拳原琳辑保工永母夜椭搔奉饿佳邱厘七硼隐出竣鞍寸胶跺灿充淘知钟鬼疟认露线框额粉雹糖匹掘象蜀铸予霸手灭欺滑孟匠竟浓镍空妆吝夸掩喉污眼钝党漏词企咆钠襟名咎莆错吗梧疫蹄剧傣站戮猎戎奠杆慌届号边美哇际酋俄归新会计准则科目变化蝗毡氓埃艺蔬煽刻仅聋淌蕾岂座咒揽粕厄炉嫉劲嚣狮座铂品竞柴袄禽玻

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